Auditoria: Conceitos, Objetivos e Papel na Gestão Empresarial

Material de Aula – Fundamentos de Auditoria

A administração de uma empresa tem o dever de apresentar demonstrações contábeis e divulgações adequadas e esclarecedoras à opinião pública. O Parecer dos Auditores sobre esses demonstrativos é elemento fundamental, traduzindo-se em sinônimo de confiabilidade às informações prestadas.

Nesse contexto, a auditoria mostra a sua importância. Valendo-se de normas e padrões de natureza técnica e ética, claramente determinados, a auditoria torna-se um elemento fundamental no sistema de informações, medição de desempenho e prestação de contas da administração da empresa.

É preciso dirimir um mal-entendido: a auditoria não veio para substituir a função da administração da empresa. Portanto, não deve prosperar o raciocínio de que, se há uma estrutura administrativa forte, o trabalho do auditor é desnecessário, ou que, se o trabalho do auditor é necessário, a estrutura é fraca. A auditoria é complementar e essencial, independentemente da força da estrutura administrativa.

O administrador da empresa deve promover a execução da auditoria para apresentar dados formativos e precisos à disposição dos usuários e dos níveis decisórios. A auditoria, por seu turno, procederá a uma avaliação independente sobre a posição patrimonial e as informações financeiras.

Ao contador da empresa, compete conhecer profundamente as técnicas de apresentação das demonstrações contábeis, enquanto ao auditor compete conhecer os pormenores das técnicas para avaliar se as demonstrações contábeis representam adequadamente a posição patrimonial e financeira da empresa.

Devemos insistir: se necessário, vamos estudar e reformular as normas e aprimorar os princípios fundamentais de contabilidade em função da realidade econômica; vamos estabelecer uma linguagem simples, desenvolver padrões tecnicamente perfeitos, porém acessíveis, evitando problemas.

Conceito de Auditoria

De forma bastante simples, pode-se conceituar ou definir auditoria como sendo:

• O levantamento, estudo e avaliação sistemática das transações, procedimentos, operações, rotinas e das demonstrações financeiras de uma sociedade.
• O conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de um parecer sobre a adequação das demonstrações contábeis, de acordo com os princípios fundamentais de contabilidade e a legislação específica.
• O controle das áreas-chaves nas empresas a fim de evitar situações que propiciem fraudes, desfalques e subornos, através de testes regulares nos controles internos específicos de cada organização.

Objetivo da Auditoria

O objetivo principal do exame das demonstrações financeiras é expressar uma opinião sobre a propriedade das mesmas e assegurar que elas representem adequadamente a posição patrimonial e financeira, o resultado de suas operações e as origens e aplicações de recursos correspondentes aos períodos em exame, de acordo com os princípios fundamentais de contabilidade, aplicados com uniformidade durante os períodos.

O exame de auditoria deve ser efetuado de acordo com as normas usuais de auditoria, inclusive quanto às provas nos registros contábeis e aos procedimentos de auditoria julgados necessários nas circunstâncias.

Dessa forma, o objeto principal da auditoria pode ser descrito, em linhas gerais, como o processo pelo qual o auditor se certifica da veracidade das demonstrações financeiras preparadas pela companhia auditada.

Objeto da Auditoria

O objeto da auditoria é o conjunto de todos os elementos de controle do patrimônio administrado, os quais compreendem:

• Registros contábeis, papéis, documentos, fichas, arquivos e anotações que comprovem a legitimidade dos atos da administração.
• Fatos não registrados documentalmente, mas relatados por aqueles que exercem atividades relacionadas com o patrimônio administrado, desde que as informações mereçam confiança e possam ser administradas como seguras.
• Informações obtidas fora da empresa, tais como a confirmação de contas de terceiros e de saldos bancários. (Confirmações externas geralmente oferecem maior credibilidade).

Sobre este objeto, a auditoria exerce sua função preventiva, saneadora e moralizadora, para confirmar a veracidade dos registros e a confiabilidade dos comprovantes, com o fim de opinar sobre a adequação das situações e informações contidas nas demonstrações contábeis, na salvaguarda dos direitos dos proprietários, dos financiadores do patrimônio, do próprio fisco e da sociedade em geral.

Reflexos da Auditoria sobre a Riqueza Patrimonial

A proteção que a auditoria oferece à riqueza patrimonial, dando maior segurança e garantia aos administradores, proprietários, fisco e financiadores do patrimônio, apresenta os seguintes aspectos:

• Sob o aspecto administrativo: Contribui para a redução de ineficiência, negligência, incapacidade e improbidade de empregados e administradores.
• Sob o aspecto patrimonial: Possibilita melhor controle dos bens, direitos e obrigações que constituem o patrimônio.
• Sob o aspecto fiscal: É fator de mais rigoroso cumprimento das obrigações fiscais, resguardando o patrimônio contra multas, o proprietário contra penalidades decorrentes da lei de sonegação fiscal e o fisco contra a sonegação de impostos.
• Sob o aspecto técnico: Contribui para a mais adequada utilização das contas, maior eficiência dos serviços contábeis, maior precisão das informações e a garantia de que a escrituração e as demonstrações contábeis foram elaboradas de acordo com os Princípios de Contabilidade.
• Sob o aspecto financeiro: Resguarda créditos de terceiros (fornecedores e financiadores) contra possíveis fraudes e dilapidações do patrimônio, permitindo maior controle dos recursos para fazer face a esses compromissos.
• Sob o aspecto econômico: Assegura maior exatidão dos custos e a veracidade dos resultados, na defesa do interesse dos investidores titulares do patrimônio.

Filosofia da Auditoria

A filosofia da auditoria consiste em avaliar a política de sistema da empresa em termos de adequação, comunicação, aceitação, aplicação e controle, verificando se é necessária na situação, se contribui para atingir os objetivos da empresa e se permite assegurar a correta utilização dos recursos da empresa (financeiros, econômicos e humanos).

A base fundamental da Auditoria está ligada diretamente à Contabilidade, que, embora exerça o principal papel no sentido de registrar e informar os reflexos das transações nos aspectos econômico-financeiros, muitas vezes é manipulada por interesses estranhos ao objetivo maior da empresa, visando a vantagens ilícitas ou malversação de recursos (como empréstimos, aprovação cadastral e financiamentos).

O papel primeiro do auditor não é detectar fraudes, mas se no decurso de seu trabalho ele as descobre, comunica os efeitos correspondentes através de seu relatório.

Atualmente, a Contabilidade vale-se de conceitos da Economia (como capital, renda, consumo), do Direito e da Administração. Como se pode perceber, a Contabilidade envolve uma série de entendimentos lógicos e genéricos ligados às atividades econômicas, políticas e até de costumes da época em que está sendo aplicada. É de conhecimento público que todos dizem conhecer um pouco de contabilidade, pois, onde quer que estejamos, estamos praticando atos contábeis (fazendo pagamento, recebendo, emitindo controles, comprando, vendendo). Na realidade, cada passo que a sociedade exerce trata-se de um elemento, de um dado a ser contabilizado. A Contabilidade, como ciência, tem certos parâmetros que devem ser conhecidos e analisados para serem usados na contabilidade propriamente dita.

O Papel da Auditoria no Cenário Econômico

As expectativas da economia, alimentadas pelos bons sinais de acabar com o processo hiperinflacionário (quando os preços sobem acentuadamente e as taxas de juros alcançam patamares jamais vistos), começam a desenhar uma alternativa de estabilização: a urgente execução de um sério ajuste fiscal.

As tendências são visivelmente fortes. A política fiscal contracionista deve desempenhar o papel tomado pela política monetária. Nesse sentido, haverá cortes em despesas, já que não existem muitas opções para aumento de receitas.

Neste momento, os empresários necessitam do maior número possível de informações claras e objetivas a respeito do desempenho de seu empreendimento. É justamente neste ponto que a auditoria independente assume um papel crucial, auxiliando o empresário a escolher a melhor forma de entrar no mercado com o uso do trabalho de consultoria de reorganização societária. A empresa, utilizando-se deste expediente, poderá revestir-se da solidez necessária para o início da operação e, consequentemente, os investidores terão a segurança necessária para aplicar seu capital.

Neste caso, o auditor passa a ser útil tanto à empresa quanto aos investidores, que, por meio da análise das demonstrações financeiras, devidamente acompanhadas do parecer do auditor independente, podem eleger seguramente as empresas nas quais efetuarão aplicações de sua poupança pessoal em ações.

A responsabilidade deste trabalho de total independência atinge inclusive a possibilidade de o auditor responder com seus bens pessoais, caso seja acionado por causar prejuízos a terceiros em razão da não correspondência dos números certificados da sociedade auditada com a realidade.

Outro aspecto a ser ressaltado no que se refere ao auditor independente é o código de ética que rege seus trabalhos. Segundo o International Federation of Accountants (IFAC), está prevista a confidencialidade sobre as informações obtidas durante o curso dos trabalhos. Tais informações não podem ser divulgadas sem autorização expressa do contratante dos serviços, exceto, é claro, no tocante ao seu parecer de auditoria. O dever de manter confidencialidade mantém-se inclusive após o encerramento do prazo de contratação profissional.

As questões e decisões poderiam ser de grande interesse para a empresa e, com a participação do auditor independente, teriam soluções mais acertadas e até mais econômicas. Os serviços de consultoria do auditor situam-se nos seguintes aspectos:

• Assessoria ao planejamento tributário;
• Instrumentos adicionais de controle das atividades e do patrimônio;
• Sistema informal de atualização dos executivos;
• Avaliação de desempenho e sistemas de informações internas para gestão;
• Assessoria na área de controle e utilização da informática;
• Planos de reorganização societária (fusão, cisão, incorporação e holding), inclusive com o objetivo de atender a planos para abertura de capital;
• Expansão de atividades, mudanças geográficas e decisões quanto à descontinuidade de linhas e unidades.

Nesse sentido, empresários inteligentes e executivos competentes sabem que é fundamental para a sobrevivência de seus negócios e aumento de sua força competitiva, uma equipe de auditoria preparada, atualizada, em constante reciclagem e com programas definidos de desenvolvimento.