Auditoria: Conceitos, Tipos e Procedimentos

Auditoria: Conceitos, Tipos e Evolução

O auditor independente registrado é responsável perante o ROAC. Ele segue normas, realiza auditorias para terceiros e aplica seu tempo de atividade. Mantém uma relação de trabalho dependente e recomenda melhorias. O auditor interno informa e propõe melhorias para atingir os objetivos de negócios da empresa. O auditor operacional realiza análises contínuas, não está sujeito a modificações, analisa padrões profissionais legais e propõe melhorias para a organização e eficiência das atividades.

Tipos de Informação em Auditoria

• Informação externa: contabilidade financeira.
• Informação de gestão: contabilidade de custos, usada para tomada de decisões gerenciais.

Auditoria: Definição

A auditoria é uma atividade que envolve a análise e verificação de registros, com o objetivo de emitir um relatório que pode ser usado perante terceiros. O objetivo da auditoria anual é emitir um relatório técnico sobre se as demonstrações financeiras expressam a situação financeira da entidade e os resultados de suas operações no período em análise. Os procedimentos de auditoria são projetados para que o auditor possa atingir esse objetivo, e não necessariamente para detectar erros ou irregularidades de qualquer tipo e quantidade.

Funcionalidades da Auditoria

• É uma atividade realizada por uma pessoa qualificada e independente.
• Utiliza técnicas de análise e verificação adequadas.
• Consiste no exame das contas para expressar o valor, a posição financeira líquida, os resultados das operações e o sistema de controle interno.
• Deve estar em conformidade com os princípios contábeis geralmente aceitos.
• O objetivo é emitir um relatório em relação a terceiros.

Classes de Auditoria

• Auditoria Externa: Análise das contas anuais de uma empresa por um auditor externo, geralmente uma exigência legal.
• Auditoria Interna: Auditoria realizada por funcionários de uma empresa para garantir que as operações sejam realizadas em conformidade com a política geral da entidade, avaliando a eficácia e eficiência, e propondo soluções para os problemas identificados.
• Auditoria Operacional: Revisão do sistema de controle interno de uma empresa por pessoas qualificadas para avaliar sua eficácia e melhorar seu desempenho. É um exame dos métodos, procedimentos e sistemas de controle interno de uma empresa.
• Auditoria Pública: Desenvolvida pelo Tribunal de Contas.
• Auditoria de Sistemas, Auditoria de Qualidade e Auditoria Ambiental.

Regulamentação e Normas de Auditoria

A regulamentação da auditoria existe desde a reforma da Lei do Comércio de 1973. A Lei 19/1988 (LAC) regulamenta a auditoria de contas. O ICAC (Instituto de Contabilidade e Auditoria de Contas) e o ROAC (Registro Oficial de Auditores de Contas) são corporações profissionais com autonomia administrativa. O ICAC é um órgão do Ministério da Economia e Finanças, responsável por exercer controle sobre a auditoria das contas na Espanha. O ICJCE (Instituto de Censores Jurados de Contas da Espanha) e o REGA (Registro Geral de Auditores) também são relevantes.

Funções Básicas do ICAC

• Definição de padrões.
• Estabelecimento e monitoramento do ROAC.
• Determinação de formas básicas para o exame de aptidão profissional e aprovação da chamada.
• Aprovação da publicação de NTAs (Normas Técnicas de Auditoria) desenvolvidas pelos organismos profissionais para os auditores.

Requisitos para Inscrição no ROAC (Pessoas Físicas)

• Ser maior de idade.
• Ter nacionalidade espanhola ou de qualquer um dos Estados-Membros da UE.
• Não possuir antecedentes criminais por crimes dolosos.
• Ter obtido a autorização do ICAC.
• Os auditores praticantes devem prestar caução para garantir as responsabilidades que podem ser inferidas a partir do exercício.

Requisitos para Inscrição no ROAC (Pessoas Jurídicas)

• Todos os membros devem ser pessoas físicas.
• A maioria dos membros deve ser de auditores atuantes e responsáveis pela maioria do capital social e direitos de voto.
• A maioria dos gerentes e executivos da empresa será de auditores atuantes.
• A empresa deve estar inscrita no ROAC e prestar fiança.

Funções das Associações Comerciais

• Adaptação e revisão das NTAs.
• Realização dos exames profissionais para entrada no ROAC.
• Fornecer a formação teórica necessária para o exame de qualificação aprovado pelo ICAC.
• Atualização e educação continuada de seus membros.

Obrigação de Auditoria na Espanha

A LAC exige que as empresas ou entidades sejam auditadas independentemente da sua natureza jurídica, nas seguintes circunstâncias:

• Que seus valores mobiliários sejam negociados publicamente.
• Que emitam debêntures em uma oferta pública.
• Bancos de crédito.
• Que tenham como propósito social qualquer atividade de Gestão de Seguros Privados.
• Empresas que, durante um ano fiscal, tenham recebido subsídios do governo para um total acumulado superior a 600.000€.

As empresas que preencham dois destes requisitos também são obrigadas a serem auditadas:

• Ativos totais superiores a 3.080.000€.
• Volume de negócios superior a 6.160.000€.
• Mais de 50 empregados.

Também devem ser auditadas as contas consolidadas apresentadas por essas empresas.

Normas Técnicas de Auditoria (NTA)

São requisitos a serem seguidos, necessariamente, pelo auditor no desempenho de sua função. Devem ser baseadas nas ações necessárias para expressar um parecer técnico responsável.

Regras Gerais

• Capacidade técnica e profissional.
• Formação.
• Integridade, independência e objetividade.
• Diligência profissional.
• Responsabilidade profissional.
• Taxas e comissões.
• Sigilo.
• Publicidade.

Diretrizes para Realizar o Trabalho de Auditoria

• Introdução.
• Contrato e carta de nomeação.
• Planejamento.
• Vistoria e avaliação do sistema de controle interno.
• Documentação.
• Prova.
• Acompanhamento de trabalhos.

Controle Interno e Gestão

Controle Interno: Plano de organização e conjunto de métodos e procedimentos para assegurar que os ativos estejam devidamente protegidos, que os registros contábeis sejam confiáveis e que a atividade da entidade seja efetivamente desenvolvida e aplicada de acordo com as diretrizes estabelecidas pela administração.

Características do Controle Interno

• Salvaguarda de ativos.
• Indicações precisas e verdadeiras de operações contábeis e financeiras.
• Promover a eficiência operacional.
• Coordenar todos os empregados para atingir o mesmo objetivo.

Classes de Controle Interno

• Controles Financeiros: Sistemas de organização e procedimentos para a elaboração de demonstrações financeiras e contábeis, que devem satisfazer as normas vigentes. Devem garantir a salvaguarda dos ativos e a confiabilidade dos registros contábeis.
• Controles Administrativos: Incluem o plano organizacional da empresa e todos os métodos e sistemas relacionados com a eficiência operacional e a aderência à política de gestão.

Objetivos do Controle Interno

• Autorização: As operações devem ser realizadas em conformidade com a orientação política.
• Segurança: A custódia física dos bens é atribuída a pessoas específicas.
• Registro: Todas as transações são registradas em tempo hábil.
• Reconciliação: Comparar e combinar um registro da empresa interna e externa.
• Avaliação: Os números de negócios são revisados para refinar as diferenças, ajustando e/ou descartando de forma adequada, de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos (GAAP).

Elementos do Controle Interno

• Um plano de organização que define e delimita responsabilidades.
• Orçamentos e planejamento estratégico.
• Um sistema de procedimentos de licenciamento e registro.
• Um canal de informação útil, jornal e hierárquico.
• Pessoal adequado (qualitativo e quantitativo).

Avaliação do Controle Interno

• Revisão do Sistema: Conhecer e entender os procedimentos e métodos utilizados pela empresa.
• Verificação da Conformidade: Verificar se os procedimentos estabelecidos de controle interno estão em uso e funcionando como foram criados.
• Elementos de Prova ou de Fundo: O auditor deve estar satisfeito com a razoabilidade dos saldos das contas.
• Conclusão: Parecer sobre procedimentos de controle interno.

Controle de Gestão

Processo de feedback de informações para o uso eficiente dos recursos disponíveis de uma empresa, visando alcançar os objetivos.

Condicionantes do Controle de Gestão

• Ambiente: Pode ser estável ou dinâmico, cíclico ou atípico.
• Objetivos: Lucratividade, crescimento, sociais ou ambientais.
• Estrutura: Funcional ou de divisão.
• Tamanho: À medida que o volume aumenta, a descentralização é necessária.
• Cultura: Determinantes do controle de gestão, incluindo o sistema de incentivos e motivação.

Objetivos do Controle de Gestão

• Informar.
• Coordenar.
• Avaliar.
• Motivar.

Instrumentos do Controle de Gestão

• Planejamento.
• Orçamento.

Métodos para Provas

• Inspeção: Revisão da coerência e consistência dos registros contábeis.
• Observação: Considerar um procedimento realizado por outros.
• Questionários: Para obter informações relevantes daqueles que a possuem.
• Investigação: Discussões orais com funcionários da empresa.
• Confirmações: Confirmar por escrito as informações contidas nos registros contábeis.
• Cálculos: Para verificar a exatidão aritmética dos registros contábeis.
• Técnicas de Revisão Analítica: Comparação entre os valores registrados com as expectativas desenvolvidas pelo auditor.

Classes de Provas

• Física: Para provar a existência de ativos através de inspeção visual e observação.
• Documental: Tudo deve ter sua fatura correspondente.
• Confirmações: Vem escrito de uma fonte externa (bancos, advogados, consultores, etc.).
• Depoimento: Perguntas e reuniões com o pessoal da empresa e de terceiros.
• Analítica: Verificar se os cálculos são os mesmos da empresa e do auditor.
• Inscrições: Livros e jornais antigos são uma evidência válida.
• Controle Interno: Uma pessoa deve provar que a outra faz bem o seu trabalho.
• Formulários: Devem conter o endereço da empresa para evitar fraudes.

Risco de Auditoria

O auditor é responsável por determinar a segurança do trabalho com base em sua opinião profissional e prudência. Deve levar em conta os princípios da materialidade e do risco provável.

• Risco Inerente: O risco de que uma pessoa faça algo errado na empresa.
• Risco de Controle: O risco de que uma pessoa faça algo errado e os auditores internos da empresa não detectem.
• Risco de Detecção: Uma pessoa faz algo errado na empresa e não é detectado nem pelos auditores internos nem pelos externos.

Importância Relativa

Magnitude e natureza de um erro na informação financeira que, individual ou coletivamente, e à luz das circunstâncias, torna provável que uma pessoa razoável confiando na informação teria sido influenciada e afetado a sua decisão como resultado de erros ou omissões.

Modelos de Relatório

• Sem exceção, relativo às contas anuais auditadas de um exercício.
• Sem exceção, relativo às contas de dois exercícios.
• Com exceção das contas anuais de um exercício.

Ajustes e Reclassificações

• Ajustes: Impacto quantitativo nos bens ou resultados, refletindo fatos omitidos ou mal contados.
• Reclassificação: Ajustes nas contas anuais sem alterar os resultados da empresa.

Revisão de Eventos Subsequentes ao Ano-Fim

• Eventos que já estavam incluídos nas contas anuais, mas cuja evidência é confirmada mais tarde, obrigando a uma mudança nas contas.
• Eventos que não estão incluídos nas contas anuais na data de encerramento, mas devem ser comunicados aos interessados nas demonstrações financeiras, dada a sua importância, mas não implicam a mudança das contas anuais.