Contabilidade Avançada: Subvenções, Impairment e Investimentos

1. Subvenção Governamental e Teste de Recuperabilidade (Impairment)

Empresa Thona Phita Dhogo Vherno

A empresa Thona Phita Dhogo Vherno recebeu como subvenção equipamentos fabris em 21/02/08 com avaliação de mercado de R$ 1.860.000,00 para fomentar sua produção em benefício do município, principalmente com geração de novos empregos. A vida útil desses equipamentos foi estimada em 16 anos.

1. Em 31/12/08, o valor justo dos equipamentos era de R$ 1.760.000,00. Efetue o registro da subvenção em 21/02/08 e 31/12/08.
2. Em 30/09/09, o valor justo dos equipamentos, via teste de recuperabilidade, era de R$ 1.290.000,00. Apure a diferença, se houver, e efetue o lançamento contábil.
3. Efetue o lançamento da subvenção em 31/12/09, levando-se em consideração que a vida útil dos bens permanece a mesma.

Resolução do Caso 1

1. Lançamentos em 21/02/08 e 31/12/08

Em 21/02/08 (Registro da Subvenção):

• D: Máquinas e Equipamentos R$ 1.860.000,00
• C: Subvenções Recebidas (Passivo) R$ 1.860.000,00

Cálculo da Depreciação (2008):

Vida útil em meses: 16 anos × 12 meses = 192 meses.
Depreciação mensal: R$ 1.860.000,00 ÷ 192 = R$ 9.687,50.
Depreciação de Março a Dezembro (10 meses): R$ 9.687,50 x 10 = R$ 96.875,00.

Teste de Recuperabilidade (31/12/08):

Valor Contábil Líquido (antes do Impairment): R$ 1.860.000,00 - R$ 96.875,00 = R$ 1.763.125,00.
Valor Justo: R$ 1.760.000,00.
Perda por Desvalorização (Impairment): R$ 1.763.125,00 - R$ 1.760.000,00 = R$ 3.125,00.

Lançamentos em 31/12/08:

1. Realização da Subvenção (Proporcional à Depreciação):

• D: Subvenções Recebidas (Passivo) R$ 96.875,00
• C: Receita de Subvenções R$ 96.875,00

2. Registro da Perda por Desvalorização (Impairment):

• D: Despesa com Provisão para Perda por Desvalorização R$ 3.125,00
• C: Provisão para Desvalorização de Máquinas e Equipamentos R$ 3.125,00

3. Efeito do Ajuste no Passivo (Realização da Subvenção referente ao Impairment):

• D: Subvenções Recebidas (Passivo) R$ 3.125,00
• C: Receita de Subvenções R$ 3.125,00

4. Destinação do Resultado (Reserva de Incentivos Fiscais):

Total da Receita de Subvenção realizada: R$ 96.875,00 + R$ 3.125,00 = R$ 100.000,00.

• D: Lucros Acumulados R$ 100.000,00
• C: Reserva de Incentivos Fiscais R$ 100.000,00

2. Lançamentos em 30/09/09 (Novo Teste de Recuperabilidade)

Cálculo da Depreciação Acumulada até 30/09/09:

Valor Contábil Líquido em 31/12/08 (após Impairment): R$ 1.760.000,00.
Meses restantes de vida útil em 31/12/08: 192 - 10 = 182 meses.
Nova Depreciação Mensal (2009): R$ 1.760.000,00 ÷ 182 ≈ R$ 9.670,33.
Depreciação de Janeiro a Setembro (9 meses): R$ 9.670,33 x 9 = R$ 87.032,97.

Teste de Recuperabilidade (30/09/09):

Valor Contábil Líquido (antes do Impairment): R$ 1.760.000,00 - R$ 87.032,97 = R$ 1.672.967,03.
Valor Justo: R$ 1.290.000,00.
Perda por Desvalorização (Impairment): R$ 1.672.967,03 - R$ 1.290.000,00 = R$ 382.967,03.

Recálculo da Depreciação (a partir de Outubro/09):

Meses restantes de vida útil em 30/09/09: 182 - 9 = 173 meses.
Nova Depreciação Mensal: R$ 1.290.000,00 ÷ 173 ≈ R$ 7.456,65.

Lançamento da Perda por Desvalorização (30/09/09):

• D: Despesa com Provisão para Perda por Desvalorização R$ 382.967,03
• C: Provisão para Desvalorização de Máquinas e Equipamentos R$ 382.967,03

3. Lançamentos em 31/12/09

Cálculo da Depreciação Total em 2009:

• Jan a Set (9 meses, taxa antiga): R$ 87.032,97
• Out a Dez (3 meses, taxa nova): R$ 7.456,65 x 3 = R$ 22.369,95
• Total da Depreciação em 2009: R$ 109.402,92

Lançamentos em 31/12/09:

1. Realização da Subvenção (Proporcional à Depreciação):

• D: Subvenções Recebidas (Passivo) R$ 109.402,92
• C: Receita de Subvenções R$ 109.402,92

2. Efeito do Ajuste no Passivo (Realização da Subvenção referente ao Impairment de 30/09/09):

• D: Subvenções Recebidas (Passivo) R$ 382.967,03
• C: Receita de Subvenções R$ 382.967,03

3. Destinação do Resultado (Reserva de Incentivos Fiscais):

Total da Receita de Subvenção realizada: R$ 109.402,92 + R$ 382.967,03 = R$ 492.369,95.

• D: Lucros Acumulados R$ 492.369,95
• C: Reserva de Incentivos Fiscais R$ 492.369,95

2. Realização de Reserva de Reavaliação e Impairment

Empresa Theymoza Dassilva

A empresa Theymoza Dassilva manteve em 31/12/08 o saldo da reserva de reavaliação. O saldo remanescente deverá ser realizado em 5 anos, conforme depreciação de um imóvel registrado por R$ 2.800.000,00 no custo e depreciação acumulada de R$ 1.300.000,00.

Em 31/12/09, o teste de recuperabilidade apurou um valor justo de R$ 1.500.000,00 e, em 31/12/10, o teste de recuperabilidade apurou um valor justo de R$ 830.000,00.

1. Calcule e efetue o lançamento de realização da reserva em 31/12/09.
2. Calcule e efetue o lançamento da realização da reserva em 31/12/10.

Resolução do Caso 2

a) Realização da Reserva em 31/12/09

Valor Contábil Líquido: R$ 2.800.000,00 (Custo) - R$ 1.300.000,00 (Depreciação Acumulada) = R$ 1.500.000,00.

Realização Anual (5 anos = 60 meses):

R$ 1.500.000,00 ÷ 60 meses = R$ 25.000,00/mês.
R$ 25.000,00 x 12 meses = R$ 300.000,00.

Valor Contábil do Bem em 31/12/09 (após depreciação): R$ 1.500.000,00 - R$ 300.000,00 = R$ 1.200.000,00.

Lançamento da Realização da Reserva:

• D: Reserva de Reavaliação R$ 300.000,00
• C: Lucros Acumulados R$ 300.000,00

b) Realização da Reserva e Impairment em 31/12/10

Valor Contábil do Bem em 31/12/10 (antes do Impairment):

R$ 1.500.000,00 - R$ 600.000,00 (2 anos de depreciação) = R$ 900.000,00.

Comparação com Valor Justo:

Valor Contábil (R$ 900.000,00) > Valor Justo (R$ 830.000,00).
Perda por Desvalorização (Impairment): R$ 900.000,00 - R$ 830.000,00 = R$ 70.000,00.

1. Registro da Perda por Desvalorização (Impairment):

• D: Reserva de Reavaliação R$ 70.000,00
• C: Provisão para Desvalorização do Imobilizado R$ 70.000,00

2. Lançamento da Realização da Reserva (Depreciação Anual):

• D: Reserva de Reavaliação R$ 300.000,00
• C: Lucros Acumulados R$ 300.000,00

3. Investimento no Exterior e Ajuste de Avaliação Patrimonial

Empresa Ajhoosty Avalpatrim

A empresa Ajhoosty Avalpatrim efetuou um investimento nos EUA no montante de US$ 1.200.000,00 em janeiro de 2008 ao câmbio de R$ 1,80 por US$ 1,00. Em 31 de dezembro de 2008, a cotação do dólar era de R$ 2,12 por US$ 1,00. Em 30 de abril de 2009, o investimento foi resgatado por US$ 1.275.000,00, com a cotação do dólar em R$ 2,22.

1. Calcular o valor do investimento na data de aquisição e em 31 de dezembro de 2008, e efetuar os lançamentos contábeis correspondentes.
2. Calcular o Ajuste de Avaliação Patrimonial em 31 de dezembro de 2008, e efetuar o lançamento contábil correspondente.
3. Efetuar os cálculos e o lançamento contábil do resgate em 30 de abril de 2009.

Resolução do Caso 3

a) Valor do Investimento e Lançamento Inicial

Valor em Jan/08: US$ 1.200.000,00 x R$ 1,80 = R$ 2.160.000,00.

Valor em Dez/08: US$ 1.200.000,00 x R$ 2,12 = R$ 2.544.000,00.

Lançamento em Jan/2008 (Aquisição):

• D: Investimentos Temporários R$ 2.160.000,00
• C: Bancos c/ Movimento R$ 2.160.000,00

b) Ajuste de Avaliação Patrimonial (31/12/08)

Ajuste: R$ 2.544.000,00 - R$ 2.160.000,00 = R$ 384.000,00.

Lançamento em 31/12/08:

• D: Investimentos Temporários R$ 384.000,00
• C: Ajuste de Avaliação Patrimonial R$ 384.000,00

c) Resgate do Investimento (30/04/09)

Cotação em 30/04/09: R$ 2,22.

Valor do Investimento Original (US$ 1.200.000,00) na data do resgate:
US$ 1.200.000,00 x R$ 2,22 = R$ 2.664.000,00.

Ganho de Capital (Juros/Rendimento) em US$:
US$ 1.275.000,00 (Resgate) - US$ 1.200.000,00 (Principal) = US$ 75.000,00.
Ganho de Capital em R$: US$ 75.000,00 x R$ 2,22 = R$ 166.500,00.

Ajuste de Variação Cambial (Jan/09 a Abr/09):
R$ 2.664.000,00 (Valor em 04/09) - R$ 2.544.000,00 (Valor em 12/08) = R$ 120.000,00.

1. Lançamento do Ajuste de Variação Cambial (04/09):

• D: Investimentos Temporários R$ 120.000,00
• C: Ajuste de Avaliação Patrimonial R$ 120.000,00

2. Lançamento do Resgate Total (04/09):

Valor Total Recebido (R$ 2.664.000,00 + R$ 166.500,00) = R$ 2.830.500,00.

Baixa do AAP (R$ 384.000,00 + R$ 120.000,00) = R$ 504.000,00.

• D: Bancos c/ Movimento R$ 2.830.500,00
• D: Ajuste de Avaliação Patrimonial R$ 504.000,00 (Baixa do saldo credor)
• C: Investimentos Temporários R$ 2.664.000,00 (Baixa do principal)
• C: Receita Financeira R$ 166.500,00 (Ganho de Capital)
• C: Ganho de Variação Cambial R$ 504.000,00 (Transferência do AAP para Resultado)

4. Reversão de Provisão para Perdas (Imobilizado)

Foi efetuada provisão para perdas no montante de R$ 420.500,00.

Teste de Recuperabilidade (Valor Requerido): R$ 375.000,00.
Provisão efetuada a maior: R$ 420.500,00 - R$ 375.000,00 = R$ 45.500,00.

Lançamento da Reversão:

• D: Provisão para Desvalorização do Imobilizado R$ 45.500,00
• C: Despesa com Provisão para Desvalorização do Imobilizado (Reversão) R$ 45.500,00

5. Aquisição de Investimento e Cálculo de Goodwill

Empresa Yhnvest Mhuitoo

A empresa Yhnvest Mhuitoo adquiriu a totalidade das ações da empresa Thomau Dhaz Pernnas. Os valores apurados são:

1. Valor pago à vista: R$ 3.000.000,00;
2. Valor contábil da empresa investida: R$ 990.000,00; e
3. Valor de mercado da empresa investida: 70% acima do valor contábil.

Pede-se: Efetuar os cálculos e o correto registro contábil da transação acima demonstrada.

Resolução do Caso 5

Cálculos:

• Valor Contábil (PL): R$ 990.000,00
• Ágio por Diferença de Valor de Mercado (70% de R$ 990.000,00): R$ 693.000,00
• Valor Justo (PL + Ágio VM): R$ 990.000,00 + R$ 693.000,00 = R$ 1.683.000,00
• Valor Pago: R$ 3.000.000,00
• Ágio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill): R$ 3.000.000,00 - R$ 1.683.000,00 = R$ 1.317.000,00

Lançamento Contábil:

• D: Investimentos Permanentes (Valor Contábil) R$ 990.000,00
• D: Ágio por Diferença de Valor de Mercado (Investimentos Permanentes) R$ 693.000,00
• D: Ágio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Intangível/Goodwill) R$ 1.317.000,00
• C: Bancos c/ Movimento R$ 3.000.000,00

6. Avaliação de Investimentos Não Relevantes (Custo e MEP)

Empresa Yhnvest Mhuitoo

A empresa Yhnvest Mhuitoo possui investimentos não relevantes conforme abaixo descrito:

1. Kerrsayr Doo Bhuracco: Valor contábil de R$ 388.000,00 e valor de mercado de R$ 244.000,00, em 31/12/08.
2. Thovvyva da Bahia: Valor contábil de R$ 800.000,00, em 31/12/07, sendo que a participação é de 3% no PL. O Patrimônio Líquido dela ao final do exercício de 2008 era de R$ 23.500.000,00. Ressalta-se que tanto a Yhnvest quanto a Thovyva são controladas da Thokon Thoodo (o que exige o uso do Método de Equivalência Patrimonial - MEP).

Pede-se: Efetuar os cálculos necessários e apontar os lançamentos contábeis.

Resolução do Caso 6

a) Kerrsayr Doo Bhuracco (Ajuste a Valor de Mercado/Custo)

Perda por Desvalorização (Impairment): R$ 388.000,00 (Contábil) - R$ 244.000,00 (Mercado) = R$ 144.000,00.

Lançamento:

• D: Despesa com Provisão para Desvalorização de Investimentos R$ 144.000,00
• C: Provisão para Desvalorização de Investimentos R$ 144.000,00

b) Thovvyva da Bahia (Equivalência Patrimonial - MEP)

Valor da Participação (31/12/08): R$ 23.500.000,00 x 3% = R$ 705.000,00.

Ajuste (Perda): R$ 800.000,00 (Valor Contábil 2007) - R$ 705.000,00 (Valor MEP 2008) = R$ 95.000,00.

Lançamento (Ajuste Negativo):

• D: Resultado de Equivalência Patrimonial R$ 95.000,00
• C: Investimentos Permanentes R$ 95.000,00