Exercícios sobre DVA, CPC 01 e CPC 27

Questão 1

• Assinale a opção que apresenta exemplo de valores que reduzem o valor adicionado bruto, por estarem incluídos nos insumos adquiridos de terceiros, na Demonstração do Valor Adicionado (DVA).

Resposta: D – Despesas com serviços de representação comercial, prestado por terceiros.

Questão 2

• Uma sociedade empresária adquiriu mercadorias para revenda por R$ 5.000,00, neste valor incluído ICMS de R$ 1.000,00. No mesmo período, revendeu toda a mercadoria adquirida por R$ 9.000,00, neste valor incluído ICMS de R$ 1.800,00. A sociedade empresária registrou, no período, despesas com representação comercial no montante de R$ 1.200,00 e depreciação de veículos de R$ 200,00.

Na Demonstração do Valor Adicionado (DVA), elaborada a partir dos dados fornecidos, o valor adicionado a distribuir é igual a:

Resposta: b) R$ 2.600,00

Cálculo:

1. Venda de mercadorias: R$ 9.000,00
2. Insumos de terceiros: (R$ 6.200,00)
3. Custo da mercadoria: R$ 5.000,00
4. Representação comercial: R$ 1.200,00
5. Valor adicionado bruto: R$ 2.800,00
6. Depreciação: (R$ 200,00)
7. Valor adicionado líquido: R$ 2.600,00
8. Valor adicionado a distribuir: R$ 2.600,00

Questão 3

• A tabela abaixo contém as informações, com valores em reais, levantados pelo contador de determinada empresa para a elaboração da Demonstração do Valor Adicionado (DVA).

Depreciação, amortização e exaustão: R$ 13.000,00

Insumos adquiridos de terceiros: R$ 220.000,00

Receita de vendas: R$ 300.000,00

Valor adicionado recebido em transferência: R$ 2.000,00

Qual o valor adicionado bruto da DVA?

• Receita de Vendas: R$ 300.000,00
• Insumos: R$ 220.000,00
• Valor Adicionado Bruto: R$ 80.000,00

Questão 4

• Uma determinada empresa apresentava, em 31/12/2011, as seguintes informações a respeito de um imobilizado:

Custo de aquisição: R$ 200.000,00

Depreciação acumulada: R$ 50.000,00

Perda por impairment: R$ 40.000,00

A empresa decidiu vender este imobilizado, em 31/12/2011, por R$ 100.000,00 à vista. O resultado obtido com a venda do imobilizado foi de?

Cálculo:

Valor Contábil Líquido = Aquisição (R$ 200.000,00) - Depreciação (R$ 50.000,00) - Perda por Impairment (R$ 40.000,00) = R$ 110.000,00

Prejuízo = Valor Contábil Líquido (R$ 110.000,00) - Valor de Venda (R$ 100.000,00) = R$ 10.000,00

Resposta: Perda de R$ 10.000,00

Questão 5

Considere as seguintes assertivas sobre o Pronunciamento Técnico CPC 01:

• O valor recuperável de um ativo corresponde ao *maior* valor entre o seu valor líquido de venda e o seu valor em uso.
• Se o valor contábil do ativo excede o seu valor recuperável, a entidade deve reduzir o valor contábil do referido ativo ao seu valor recuperável.
• A entidade deve testar, no mínimo, *anualmente*, a redução ao valor recuperável de um ativo intangível com vida útil indefinida.

Está correta:

Resposta: b) Apenas II

Questão 6

A Cia. Delfim Verde, em obediência às Normas Brasileiras de Contabilidade, fez, em 31/12/2009, o teste de recuperabilidade (impairment test) do valor de uma máquina utilizada na fabricação de seus produtos.

Valor de uso da máquina: R$ 620.000,00

Valor líquido de venda: R$ 610.000,00

Custo de aquisição: R$ 710.000,00

Depreciação acumulada: R$ 70.000,00

Cálculo:

Valor Contábil = R$ 710.000,00 - R$ 70.000,00 = R$ 640.000,00

Valor Recuperável = R$ 620.000,00 (maior entre valor de uso e valor líquido de venda)

Perda por Impairment = R$ 640.000,00 - R$ 620.000,00 = R$ 20.000,00

Questão 7

O auditor da Secretaria de Controle Interno verificou, em auditoria realizada numa empresa controlada por um ente federado, que a referida entidade tinha efetuado o teste de recuperabilidade do valor de ativos, obedecendo às normas contábeis brasileiras instituídas pelas Leis nº 11.638/2007 e nº 11.941/2009. Constatou a existência física de um ativo imobilizado adquirido pela entidade em 01 de julho de 2009 por R$ 250.000,00 e imediatamente colocado em operação, cuja vida útil foi estimada em 10 anos e seu valor residual, em R$ 30.000,00. Em 31/12/2010, o departamento de contabilidade da entidade estimou os seguintes valores:

Valor em uso: R$ 182.000,00

Valor líquido de venda: R$ 180.000,00

Cálculo:

Depreciação Anual = (R$ 250.000,00 - R$ 30.000,00) / 10 = R$ 22.000,00

Depreciação Acumulada (1,5 anos) = R$ 22.000,00 x 1,5 = R$ 33.000,00

Valor Contábil = R$ 250.000,00 - R$ 33.000,00 = R$ 217.000,00

Valor Recuperável = R$ 182.000,00 (maior entre valor de uso e valor líquido de venda)

Perda por Impairment = R$ 217.000,00 - R$ 182.000,00 = R$ 35.000,00

Valor Contábil após Impairment = R$ 182.000,00

Questão 8

A empresa possui um equipamento adquirido há 8 anos por R$ 120.000,00, com vida útil definida em 10 anos. O valor de mercado desse equipamento é de R$ 30.000,00 e o custo para vendê-lo é de R$ 6.000,00. O seu valor de uso é a capacidade em produzir 10 unidades ao ano durante 2 anos, com valor de venda unitário do produto de R$ 1.500,00 e os custos de produção de R$ 200,00 cada. O custo de capital é de 5% a.a. Fazer os cálculos do teste de recuperabilidade e os lançamentos contábeis, se necessário.

Cálculo:

Valor Contábil = R$ 120.000,00 - (R$ 120.000,00 / 10 x 8) = R$ 24.000,00

Valor Líquido de Venda = R$ 30.000,00 - R$ 6.000,00 = R$ 24.000,00

Valor em Uso:

• Receita por unidade: R$ 1.500,00
• Custo por unidade: R$ 200,00
• Lucro por unidade: R$ 1.300,00
• Lucro anual (10 unidades): R$ 13.000,00

Valor Presente (ano 1): R$ 13.000,00 / (1 + 0,05)^1 = R$ 12.380,95

Valor Presente (ano 2): R$ 13.000,00 / (1 + 0,05)^2 = R$ 11.791,38

Valor em Uso Total = R$ 12.380,95 + R$ 11.791,38 = R$ 24.172,33

Valor Recuperável = R$ 24.172,33 (maior entre Valor Líquido de Venda e Valor em Uso)

Conclusão: Não há perda por impairment, pois o valor recuperável (R$ 24.172,33) é maior que o valor contábil (R$ 24.000,00).

Questão 9

Em quais situações o CPC 27 não se aplica?

Resposta:

• Ativos imobilizados classificados como mantidos para venda.
• Ativos biológicos relacionados com a atividade agrícola (exceto plantas portadoras).
• Direitos de exploração mineral, reservas de minerais e recursos similares não regenerativos.

Questão 10

O que é um ativo imobilizado?

Resposta: É um item tangível que é mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ou serviços, para aluguel a outros, ou para fins administrativos, e que se espera utilizar por mais de um período.

Questão 11

O custo de um item do ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo em quais circunstâncias?

Resposta:

• Se for provável que futuros benefícios econômicos associados ao item fluam para a entidade;
• Se o custo do item puder ser mensurado confiavelmente.

Questão 12

Qual a diferença entre os custos iniciais e os custos subsequentes?

Resposta:

• Custos Iniciais: São todos os gastos relacionados com a aquisição ou construção do ativo imobilizado, necessários para colocá-lo em local e condições de uso.
• Custos Subsequentes: São gastos com manutenção periódica do bem. Geralmente, não aumentam a vida útil ou a capacidade de produção do bem e, portanto, são reconhecidos como despesa no resultado. Custos subsequentes que *aumentam* a vida útil ou capacidade do bem podem ser capitalizados (adicionados ao valor contábil).

Questão 13

Quais são os elementos do custo de um item do ativo imobilizado?

Resposta:

• Preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, *após deduzir os descontos comerciais e abatimentos*.
• Custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração (ex: frete, manuseio, instalação, montagem, testes, honorários profissionais).
• A estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local (quando houver obrigação).

Questão 14

Quando o valor contábil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado?

Resposta:

• Por ocasião de sua alienação (venda, doação, etc.); ou
• Quando não há expectativa de benefícios econômicos futuros com sua utilização ou alienação.

Questão 15

O que as demonstrações contábeis devem divulgar, para cada classe do ativo imobilizado?

Resposta:

• Os critérios de mensuração utilizados para determinar o valor contábil bruto;
• Os métodos de depreciação utilizados;
• As vidas úteis ou as taxas de depreciação utilizadas;
• O valor contábil bruto, a depreciação acumulada e as perdas por redução ao valor recuperável acumuladas no início e no fim do período;
• A conciliação do valor contábil no início e no fim do período, demonstrando adições, baixas, depreciação, perdas por impairment, etc.

Questão 16

O CPC 27 trata do ativo imobilizado e estabelece que, para um item ser classificado como tal, deve ser mensurado pelo seu custo. Uma companhia adquiriu um bem para o seu imobilizado e apresentou as seguintes informações:

• Abatimentos recebidos: R$ 20,00
• Honorários profissionais: R$ 35,00
• Manuseio no recebimento: R$ 5,00
• Preço de aquisição (incluindo ICMS): R$ 500,00
• Testes de funcionamento: R$ 25,00

Qual o custo do imobilizado?

Cálculo:

Custo = Preço (R$ 500,00) + Honorários (R$ 35,00) + Manuseio (R$ 5,00) + Testes (R$ 25,00) - Abatimentos (R$ 20,00) = R$ 545,00

Resposta: Custo do imobilizado de R$ 545,00

Questão 17

Com relação à determinação da vida útil de um ativo imobilizado, analise os fatores descritos nos itens abaixo e assinale a opção correta.

I – Uso esperado do ativo, avaliado com base na capacidade ou produção física esperada.

II – Desgaste físico normal esperado, dependendo de fatores operacionais, como número de turnos, programa de reparos e manutenção, e cuidado com o ativo enquanto ocioso.

III – Prazos de vida útil divulgados pela Receita Federal do Brasil. (Este fator *não* é determinante segundo o CPC 27. A vida útil deve ser estimada pela entidade.)

IV – Obsolescência técnica ou comercial proveniente de mudanças na produção ou na demanda do mercado.

V – Limites legais ou contratuais no uso do ativo, como datas de término de contratos.

De acordo com a NBC TG 27 (CPC 27), são fatores a serem considerados na determinação da vida útil de um ativo imobilizado, para fins de apuração do montante da depreciação:

Resposta: D) I, II, IV e V

Questão 18

Uma sociedade empresária, tributada pelo lucro real, realizou as seguintes operações com mercadorias:

• Aquisição de 400 unidades de mercadorias pelo valor total de R$ 80.000,00, incluindo ICMS (18%), PIS (1,65%) e COFINS (7,6%).
• Venda de 200 unidades de mercadorias por R$ 70.000,00.
• Sobre a venda, incidiram tributos: ICMS (18%), PIS (1,65%) e COFINS (7,6%).

A contribuição dessas transações para o valor adicionado a distribuir, apurada em conformidade com a NBC TG 09 (DVA), é:

Cálculo Simplificado (sem detalhar a recuperação dos impostos):

Valor Adicionado = Valor das Vendas (R$ 70.000,00) - Valor das Compras (proporcional à venda) (R$ 40.000,00) = R$ 30.000,00

Resposta: R$ 30.000,00

Questão 19

De acordo com a NBC TG Estrutura Conceitual, as características qualitativas são atributos que tornam as demonstrações contábil-financeiras úteis para seus usuários. Quais são elas?

Resposta: A) Comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade. (Características qualitativas *de melhoria*. As características qualitativas *fundamentais* são relevância e representação fidedigna.)

Questão 20

A empresa possui um equipamento adquirido há 4 anos por R$ 300.000,00, com vida útil definida em 10 anos. O valor de mercado desse equipamento é de R$ 200.000,00 e o custo para vendê-lo é de R$ 30.000,00. O seu valor em uso é: capacidade em produzir 10 unidades ao ano, durante 6 anos, com valor de venda unitário do produto de R$ 5.000,00 e os custos de produção de R$ 3.700,00 cada. O custo de capital é de 5,0% a.a.

Cálculo:

Depreciação Anual = R$ 300.000,00 / 10 = R$ 30.000,00

Depreciação Acumulada = R$ 30.000,00 x 4 = R$ 120.000,00

Valor Contábil = R$ 300.000,00 - R$ 120.000,00 = R$ 180.000,00

Valor Líquido de Venda = R$ 200.000,00 - R$ 30.000,00 = R$ 170.000,00

Valor Recuperável = R$ 170.000 (maior entre o valor líquido de venda e o valor em uso - o cálculo do valor em uso, neste caso, é mais complexo e envolveria trazer a valor presente os fluxos de caixa futuros. Como o valor líquido de venda já é menor que o valor contábil, o cálculo do valor em uso não é estritamente necessário para determinar a perda.)

Perda por Impairment = R$ 180.000,00 - R$ 170.000,00 = R$ 10.000,00

Lançamento Contábil:

D - Despesa com Perda por Desvalorização (Resultado): R$ 10.000,00

C - Provisão para Perda por Desvalorização (Ativo Imobilizado - conta redutora): R$ 10.000,00