Investimentos Financeiros: Contabilidade, Avaliação e Relato

Títulos Disponíveis para Venda e de Negociação

• Provisão para Recuperação: Usada para ajustar o custo do investimento ao valor de mercado.
• Ganhos/Perdas Não Realizados, Líquidos: Semelhante à provisão para recuperação, são reportados como parte do patrimônio líquido.

Registro da Venda de Títulos Disponíveis para Venda

• A conta de Caixa é debitada pelo montante recebido; a conta de Investimento é creditada pelo valor original do investimento; a diferença é debitada como Perda na Venda de Investimentos ou creditada como Ganho na Venda de Investimentos.
• A reserva deve ser ajustada ao valor de mercado, e os ganhos/perdas não realizados relacionados à conta de Outros Resultados Abrangentes (ORA) serão deduzidos do montante do ganho ou perda dos títulos vendidos.

Efeito nas Demonstrações Financeiras

• O ganho ou perda na alienação de investimentos será incluído na Demonstração de Resultados.
• A conta de ganhos ou perdas não realizados aparece na seção de Patrimônio Líquido do Balanço Patrimonial.

Comparação: Títulos de Negociação e Disponíveis para Venda

• A forma de relatar o impacto dos ganhos/perdas de detenção depende da classificação do investimento. (Exemplo: Venda de títulos de negociação).
• Quaisquer ganhos/perdas de detenção e ganhos/perdas na alienação de títulos de negociação são incluídos no resultado líquido.

Investimentos com Influência Significativa: Método da Equivalência

Características dos Títulos com Influência Significativa

• O investidor pode exercer influência significativa sem possuir a totalidade da empresa (geralmente, um investimento entre 20% e 50% das ações com direito a voto).
• O método da equivalência patrimonial é utilizado (em vez do método do valor de mercado) para títulos detidos com o objetivo de exercer influência significativa.

Classificação de Investimentos em Empresas Associadas

• São classificados como investimentos em associadas (ou afiliadas) e apresentados como investimentos de longo prazo no Balanço Patrimonial.

Registro de Investimentos pelo Método da Equivalência Patrimonial

• (Veja a ilustração correspondente.)

Controle em Subsidiárias: Demonstrações Financeiras Consolidadas

Títulos Mantidos para Controle

• Sede (Empresa Controladora): A empresa que obtém influência dominante sobre outra empresa.
• Subsidiária: A empresa adquirida pela empresa controladora.
• Quando uma empresa adquire uma participação para obter controle, as demonstrações financeiras consolidadas devem ser preparadas. (Veja a ilustração correspondente.)

Razões para Aquisição de Controle

• Integração Vertical
• Crescimento Horizontal
• Sinergia
• Diversificação
• Ativos Especiais
• Oportunidades

Métodos de Aquisição de Participação de Controle

• A. Combinação de Interesses: Aquisição concluída pela troca de ações da empresa controladora por ações ordinárias com direito a voto da subsidiária. Este tipo de aquisição deve respeitar critérios rigorosos. (Tópico de contabilidade avançada.)
• B. Compra: Aquisição concluída pela compra de ações com direito a voto da subsidiária, geralmente com pagamento em dinheiro.

O Método de Compra em Combinações de Negócios

• O patrimônio líquido (ativos menos passivos) da subsidiária é contabilizado pelo valor justo de mercado.
• A diferença entre o preço de compra da subsidiária e o valor justo de mercado dos ativos líquidos adquiridos é denominada ágio (goodwill).
  • O ágio é reconhecido no Balanço Patrimonial no momento da aquisição.
  • O ágio deve ser amortizado. (Ver Capítulo VIII).

Demonstrações Financeiras Consolidadas

• Balanço Patrimonial Consolidado. (Ver lâmina correspondente.)
• Demonstração de Resultados Consolidada. (Veja a ilustração correspondente.)