Normas de Auditoria Geralmente Aceitas (NAGA)

Treinamento e Capacidade Técnica e Profissional do Auditor Independente

1. A primeira norma é:

   "A auditoria deve ser realizada por pessoas com formação técnica adequada e capacidade profissional como auditor."

2. Esta norma reconhece que, por mais capaz que a pessoa seja em outros campos, ela não pode cumprir as normas de auditoria sem uma educação e uma experiência adequada no domínio da auditoria.
3. O auditor independente é visto pelo público como uma pessoa que possui experiência em contabilidade e auditoria. Alcançar este expertise começa com a educação formal do auditor e a experiência acumulada posteriormente. O auditor independente deve ter formação adequada para atender às demandas de um profissional. O auditor, que recebeu a responsabilidade final do compromisso, deve ter uma visão ponderada dos diferentes graus de supervisão e revisão do trabalho realizado e do julgamento exercido pelos seus subordinados, que, por sua vez, devem cumprir a responsabilidade inerente nas diferentes etapas e funções do seu trabalho.

Independência

Descrição da Norma de Independência

1. A segunda norma é:

   "Em todas as questões relacionadas com o trabalho atribuído, o auditor deve manter uma atitude mental independente."

2. Esta norma exige que o auditor seja independente: além de ser independente na aparência, não deve ser negativamente predisposto ao cliente da auditoria, pois de outra forma não teria a imparcialidade necessária para confiar em suas conclusões, independentemente de sua capacidade técnica. Para ser independente, o auditor deve ser intelectualmente honesto; para ser reconhecido como independente, deve estar livre de qualquer obrigação ou interesse com o cliente, sua gestão ou seus proprietários.

Seção 311 - Planejamento e Supervisão

1. A primeira norma para a execução do trabalho exige que "o trabalho seja devidamente planejado e que o trabalho da equipe de auditoria seja devidamente supervisionado." Esta seção fornece orientação para o auditor realizar uma auditoria em conformidade com as normas de auditoria geralmente aceitas, levando em conta as considerações e procedimentos para o planejamento e monitoramento, incluindo a preparação de um programa de auditoria.
2. O auditor tem a responsabilidade final pela auditoria, podendo delegar parte do planejamento e supervisão a outros membros da equipe. Para os fins desta seção, (a) refere-se a "outra equipe" o pessoal da empresa que não seja o auditor que tem a responsabilidade final pela auditoria e (b) o termo "auditor" refere-se a todos os membros da equipe, incluindo o auditor que tem a responsabilidade final pela auditoria.

Planejamento

3. O planejamento de uma auditoria envolve o desenvolvimento de uma estratégia global para a conduta esperada e o escopo da auditoria. A natureza, extensão e época do planejamento variam de acordo com o tamanho e a complexidade da entidade em análise, a experiência que se tem nela e o conhecimento da entidade empresarial. No planejamento da auditoria, o auditor deve considerar, entre outras coisas:
   • a) Questões relacionadas com o negócio da entidade e da indústria em que atua (ver parágrafo 07).
   • b) As políticas e procedimentos contábeis da entidade.
   • c) Os métodos utilizados pela entidade para processar informações contábeis (ver parágrafo 09), incluindo o uso de serviços externos.
   • d) O nível de risco de controle (ver Seção 319).
   • e) Critérios preliminares de níveis de materialidade.
   • f) Contas das demonstrações financeiras que provavelmente precisarão de ajustes.
   • g) As condições que podem exigir extensão ou modificação dos testes de auditoria, tais como o risco de erros ou irregularidades significativas ou a existência de transações com partes relacionadas.
   • h) A natureza dos relatórios que deverão ser emitidos (por exemplo, um relatório sobre demonstrações financeiras, relatórios sobre demonstrações financeiras para reguladores ou relatórios especiais, como os emitidos em conformidade com os termos contratuais).

Supervisão

11. A supervisão inclui direcionar os esforços dos membros da equipe de auditoria na realização dos objetivos da auditoria e determinar se os objetivos foram atingidos. Elementos de supervisão incluem instruir os membros da equipe de auditoria, mantê-los informados sobre as questões significativas identificadas, revisar o trabalho feito e administrar as diferenças de opinião entre os membros da equipe.
12. Os outros membros da equipe de auditoria devem ser informados de suas responsabilidades e do alcance dos procedimentos a executar. Devem ser informados das questões que podem afetar a natureza, extensão e época dos procedimentos a realizar.

Seção 312 - Risco de Auditoria e Materialidade

1. Esta seção fornece orientação sobre a consideração que o auditor deve dar ao risco e à materialidade ao planejar e conduzir uma revisão de demonstrações financeiras de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas. O risco de auditoria e o reconhecimento da importância relativa são questões que afetam a aplicação das normas de auditoria geralmente aceitas, especialmente as normas relativas à execução dos trabalhos e relatórios, e estão implícitos no relatório padrão do auditor.
2. A existência de risco de auditoria é reconhecida e está implícita no relatório padrão do auditor, ao observar que se obteve uma "certeza razoável" sobre se as demonstrações financeiras estão isentas de distorções materialmente relevantes. Risco de auditoria (1) é o risco de que o auditor, sem saber, possa não modificar sua opinião. (1) Além do risco de auditoria, o auditor também está exposto ao risco de publicidade adversa ou outros eventos que surjam em conexão com demonstrações financeiras examinadas por ele e sobre as quais ele se pronunciou.

Planejamento da Auditoria

8. O auditor deve considerar o risco de auditoria e a importância relativa:
   • a) No planejamento da auditoria e na concepção dos procedimentos para tal, e
   • b) Ao avaliar se as demonstrações financeiras tomadas em conjunto estão apresentadas em todos os aspectos materiais.
   Na primeira circunstância, o auditor deve considerar o risco de auditoria e a materialidade para obter evidências competentes e suficientes que o habilitem, na segunda circunstância, a avaliar adequadamente as demonstrações financeiras.

Considerações ao Nível das Demonstrações Financeiras

9. O auditor deve planejar a auditoria para que o risco seja limitado a um nível baixo, isto é, que sua opinião profissional seja adequada para expressar uma opinião sobre as demonstrações financeiras. O risco de auditoria pode ser avaliado em termos quantitativos ou não quantitativos.
10. A Seção 311 "Planejamento e Supervisão" exige que o auditor, ao planejar a auditoria, considere, entre outras coisas, seu julgamento preliminar sobre os níveis de materialidade para fins de auditoria. Este julgamento pode ou não ser quantificado.

Considerações ao Nível do Saldo de Conta Individual ou Tipos de Transação

17. O auditor reconhece que existe uma relação inversa entre as considerações de risco de auditoria e a materialidade. Por exemplo, o risco de que um saldo de conta ou classe de transações, em particular, possa estar mal expresso em uma quantidade extremamente grande pode ser muito baixo, mas o risco de que possa estar mal expresso em uma quantidade extremamente reduzida poderá ser muito alto. Isso exigiria que o auditor conduzisse um ou mais dos seguintes procedimentos: (a) selecionar um processo de auditoria mais eficaz, (b) conduzir os procedimentos de auditoria em uma data mais próxima do balanço, ou (c) aumentar o escopo de um procedimento de auditoria em particular.

Avaliação dos Resultados da Auditoria

27. Para avaliar se as demonstrações financeiras estão apresentadas em todos os aspectos materiais, o auditor deve adicionar os erros que a entidade não corrigiu, de modo que lhe permita analisar se, em relação aos montantes individuais, subtotais ou totais das demonstrações financeiras, esses erros distorcem significativamente as demonstrações financeiras tomadas em conjunto.

Evidência Probatória

1. A terceira norma para a execução do trabalho estabelece:

   "Devem ser obtidas evidências materiais e competentes suficientes, através de inspeção, observação, investigação e confirmação, para alcançar uma base razoável e bem fundamentada para expressar uma opinião sobre as demonstrações financeiras examinadas."

2. Grande parte do trabalho do auditor independente para formular sua opinião sobre as demonstrações financeiras consiste em obter e avaliar a matéria de prova relevante para as afirmações contidas em tais demonstrações financeiras. O grau de validade dessa prova, para fins de auditoria, reside no critério do auditor; neste aspecto, a evidência de auditoria difere da prova legal, que é reduzida a regras rígidas.

Procedimentos Analíticos

1. Esta seção fornece orientação para o uso de procedimentos analíticos e exige sua aplicação no planejamento e na revisão de qualquer auditoria.
2. Procedimentos analíticos são uma parte importante do processo de auditoria e consistem na avaliação das informações financeiras feita através de um estudo de relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. A premissa básica subjacente à aplicação de procedimentos analíticos é que é razoável esperar uma relação normal entre os dados, a menos que se esteja ciente de condições que indiquem o contrário. As condições específicas que podem causar variações nestas relações incluem, por exemplo, transações ou eventos raros, mudanças contábeis, mudanças nos negócios, flutuações aleatórias ou erros.
3. Compreender as relações financeiras é essencial no planejamento e avaliação dos resultados dos procedimentos analíticos e, geralmente, exige o conhecimento do cliente e da indústria em que atua.

Procedimentos Analíticos no Planejamento da Auditoria

6. O objetivo da aplicação de procedimentos analíticos no planejamento da auditoria é auxiliar o auditor no planejamento da natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria a serem utilizados para obter evidência probatória para saldos de contas ou tipos de transações. Para conseguir isso, os procedimentos analíticos utilizados no planejamento da auditoria devem se concentrar em:
   • a) Melhorar a compreensão do negócio do cliente e das transações e eventos que ocorreram desde a data da última auditoria; e
   • b) Identificar áreas que podem apresentar riscos significativos específicos para a auditoria.
   Portanto, o objetivo dos procedimentos é identificar questões como a existência de transações e eventos não usuais, e identificar valores, relações e tendências que possam indicar situações que tenham um efeito sobre as demonstrações financeiras e o plano de auditoria.
7. Os procedimentos analíticos utilizados no planejamento da auditoria geralmente usam dados globais. Além disso, a sofisticação, o escopo e a época dos procedimentos, que são baseados na opinião do auditor, podem variar muito, dependendo do tamanho e complexidade do cliente.
8. Embora os procedimentos analíticos utilizados no planejamento da auditoria costumem usar apenas informações financeiras, às vezes informações não financeiras também são consideradas relevantes. Por exemplo, o número de funcionários, metros quadrados de área de vendas, volume de produção e informações similares que podem ajudar a cumprir o propósito destes procedimentos.

Procedimentos Analíticos como Testes Substantivos

9. A dependência do auditor em testes substantivos para atingir um objetivo de auditoria relacionado a uma afirmação específica pode ser derivada de testes de detalhes, procedimentos analíticos ou uma combinação de ambos. A decisão sobre quais procedimentos utilizar para um objetivo específico de auditoria é baseada na opinião do auditor quanto à eficiência e eficácia esperadas dos procedimentos disponíveis.

Natureza da Afirmação

12. Procedimentos analíticos podem ser um teste eficaz e eficiente para afirmações em que os erros não seriam aparentes ao se examinar as evidências mais detalhadas, ou onde os elementos de prova não estariam facilmente disponíveis.

Grau em que a Relação é Normal e Previsível

13. É importante que o auditor compreenda as razões que tornam as relações normais, porque, em certas circunstâncias, os dados parecem estar relacionados quando não estão, o que pode levar o auditor a conclusões errôneas. Além disso, a presença de uma relação inesperada pode fornecer evidências significativas quando examinada cuidadosamente.
14. Quanto mais previsíveis forem as relações para o desenvolvimento de uma expectativa, maior será o nível de confiança desejado obtido a partir dos procedimentos analíticos.

Disponibilidade e Confiabilidade dos Dados

15. Para algumas afirmações, os dados podem ou não estar prontamente disponíveis para desenvolver expectativas. Por exemplo, testes para verificar a integridade de uma declaração como vendas esperadas em alguns estados podem ser desenvolvidos com base em estatísticas de produção ou de metros quadrados de área de vendas.
16. O auditor obtém garantia dos procedimentos analíticos com base na consistência da relação entre os valores registrados e as expectativas desenvolvidas com dados de outras fontes. O auditor deve avaliar a confiabilidade dos dados, considerando as fontes destes e as condições sob as quais eles são obtidos. Os seguintes fatores influenciam a consideração do auditor da confiabilidade dos dados para fins de cumprimento dos objetivos da auditoria:
    • Se as informações da entidade foram obtidas de fontes independentes externas ou de fontes internas.
    • Se as fontes internas da entidade são independentes daqueles que são responsáveis pelos montantes que estão sendo auditados.
    • Se os dados foram desenvolvidos sob um sistema confiável, com controles adequados.
    • Se a informação foi sujeita a verificação de auditoria no ano atual ou anterior.
    • Se as expectativas foram desenvolvidas usando informações de várias fontes.

Seção 336 - Utilização do Trabalho de um Especialista

1. O objetivo desta seção é fornecer orientações ao auditor que utiliza o trabalho de um especialista para realizar uma auditoria de demonstrações financeiras de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas. Um especialista é uma pessoa (ou entidade) que tem habilidades ou conhecimento em um campo particular que não seja contabilidade ou auditoria.
2. Especialistas que se enquadram nesta norma incluem, entre outros, atuários, avaliadores, engenheiros, consultores ambientais e geólogos. Esta norma também se aplica a advogados em situações que não sejam a prestação de serviços aos clientes em relação a processos judiciais, sentenças ou outros.
3. A orientação fornecida nesta seção se aplica quando:
   • a) A administração solicita ou emprega um especialista e o auditor utiliza o trabalho pericial como prova.
   • b) A administração solicita um especialista empregado pela empresa de auditoria para fornecer serviços de consultoria e o auditor utiliza o trabalho pericial como prova.
   • c) O auditor solicita um especialista e usa seu trabalho como evidência na realização de testes substantivos para avaliar as declarações contidas nas demonstrações financeiras.

   1) O auditor deve considerar o efeito sobre a independência que o uso do trabalho de um especialista empregado pela empresa de auditoria pode ter.

Decisão de Utilizar o Trabalho de um Especialista

6. A educação e a experiência qualificam o auditor para ter conhecimento de negócios em geral; no entanto, ele não é obrigado a ter conhecimento ou treinamento na prática de outra profissão ou atividade. No entanto, estas questões podem exigir habilidades especiais e, na opinião do auditor, requerem o uso do trabalho de um especialista.

Qualificação e Trabalho de um Especialista

8. O auditor deve considerar o seguinte ao avaliar a reputação e experiência para concluir que o especialista tem as habilidades e conhecimentos necessários:
   • a) O título profissional, licença para a prática ou outro item que o credencie como um especialista nesse campo.
   • b) A reputação e a posição do especialista, do ponto de vista dos colegas e de outras pessoas familiarizadas com suas capacidades e desempenho.
   • c) Experiência no trabalho em consideração.

Relacionamento do Especialista com o Cliente

10. O auditor deve avaliar a relação do especialista com o cliente, incluindo as circunstâncias que podem impedir a objetividade do especialista.
11. Quando o especialista não está relacionado com o cliente, o trabalho feito por ele, normalmente, fornecerá ao auditor maior confiabilidade. No entanto, o trabalho de um especialista que tenha relacionamento com o cliente pode ser aceito sob determinadas circunstâncias.

Utilização do Resultado do Trabalho do Especialista

12. A razoabilidade e adequação dos métodos ou bases utilizadas e sua aplicação são da responsabilidade do especialista. O auditor deve:
    • a) Conhecer e compreender os métodos utilizados pelo especialista.
    • b) Fazer os testes para os dados fornecidos ao especialista, levando em conta sua avaliação do risco de controle.
    • c) Determinar se os resultados podem ser usados para corroborar as declarações incluídas nas demonstrações financeiras.

Efeito do Trabalho do Especialista no Relatório do Auditor

13. Se o auditor determinar que o resultado obtido pelo especialista apoia as declarações incluídas nas demonstrações financeiras, pode razoavelmente concluir que obteve evidências competentes suficientes. Se houver uma diferença importante entre o resultado do especialista e as declarações incluídas nas demonstrações financeiras, devem ser aplicados procedimentos adicionais.

Referência a um Especialista no Relatório do Auditor

15. Exceto conforme discutido no parágrafo 16, o auditor não deve fazer qualquer referência ao resultado do trabalho do especialista. A menção em uma opinião sem ressalvas poderia ser interpretada como uma exceção na opinião ou uma divisão de responsabilidades, e não se pretende apresentar nenhuma das duas possibilidades.

Seção 339 - Documentos de Trabalho

1. O auditor deve preparar e manter documentos de trabalho, cuja forma e conteúdo devem ser projetados de acordo com as circunstâncias particulares da auditoria realizada (1). As informações contidas em documentos de trabalho constituem o registro principal do trabalho realizado pelo auditor e as conclusões alcançadas em relação a eventos significativos (2).

   1) Esta seção não modifica as normas de auditoria, incluindo as seguintes:

   • A carta de inquérito para aconselhar o cliente sobre a auditoria exigida pela Seção 337.
   • As representações escritas da gestão exigidas pela Seção 333.
   • A notação da documentação exigida pela Seção 325.
   • O programa de auditoria por escrito ou conjunto de programas de auditoria exigido pela Seção 311.

   2) No entanto, não se pretende implicar que o auditor seja incapaz de sustentar seu relatório por outros meios, além dos documentos de trabalho.

Propósito e Natureza dos Documentos de Trabalho

2. Os papéis de trabalho são usados principalmente para:
   • a) Fornecer o principal suporte ao relatório do auditor, incluindo observações, fatos, argumentos, etc.
   • b) Ajudar o auditor a executar e supervisionar o trabalho.
3. Os papéis de trabalho são os registros que o auditor mantém sobre os procedimentos, testes, informações obtidas e as conclusões pertinentes alcançadas em seu trabalho.
4. Fatores que afetam a opinião do auditor quanto à quantidade, tipo e conteúdo dos papéis de trabalho para cada auditoria incluem:
   • a) A natureza da auditoria.
   • b) A natureza do relatório do auditor.
   • c) A natureza das demonstrações financeiras, certificados ou outras informações sobre as quais se baseia a decisão do auditor.
   • d) A natureza e condições dos registros do cliente.
   • e) O grau de confiabilidade no sistema de controle interno.
   • f) As necessidades exigidas pelas circunstâncias em que se desenvolve o monitoramento e a revisão do trabalho.

Conteúdo dos Documentos de Trabalho

5. A quantidade, tipo e conteúdo dos papéis de trabalho variam de acordo com as circunstâncias (ver parágrafo 04), mas devem ser suficientes para mostrar que os registros contábeis estão de acordo e reconciliados com as demonstrações financeiras ou outra informação sobre a qual a decisão é tomada, e que ele cumpriu as normas de auditoria aplicáveis ao desempenho do trabalho.

   Os papéis de trabalho devem, normalmente, incluir documentação que mostre que:

   • a) O trabalho foi planejado e supervisionado, e também indicam que a primeira norma de auditoria sobre a execução do trabalho foi cumprida.
   • b) O sistema de controle interno foi estudado e avaliado na medida do necessário.
   • c) As provas obtidas durante a auditoria, os procedimentos de auditoria e os testes.

Propriedade e Custódia dos Documentos de Trabalho

6. Os papéis de trabalho são de propriedade do auditor.
7. Alguns papéis do auditor podem servir como uma fonte de referência útil para o seu cliente.
8. O auditor deve adotar procedimentos razoáveis para manter a guarda segura dos documentos de trabalho e estes devem ser mantidos por um período suficiente.

Princípios Contábeis Geralmente Aceitos (PCGA)

1. A primeira norma para o relatório é:

   "O relatório deve indicar se as demonstrações financeiras foram elaboradas de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos."

2. O termo "princípios contábeis geralmente aceitos", na forma como é utilizado nas normas relativas ao relatório, é interpretado para incluir não apenas os princípios e práticas contábeis, mas também os métodos de aplicação desses princípios e práticas.

Seção 420 - Uniformidade na Aplicação dos Princípios Contábeis

Mudanças nos Princípios Contábeis

1. Uma mudança nos princípios contábeis decorre da adoção de princípios de contabilidade geralmente aceitos diferentes do que estava sendo usado antes. Uma mudança nos princípios contábeis inclui, por exemplo, uma mudança do método de linha reta para o método de depreciação de saldo decrescente para todos os ativos de um certo tipo ou de todas as novas compras de um determinado tipo de ativo.

Mudança na Entidade que Reporta

2. Mudanças nas entidades que reportam e que requerem reconhecimento na opinião do auditor são:
   • a) A apresentação de demonstrações financeiras consolidadas ou combinadas, em vez de demonstrações das empresas individuais.
   • b) Alterações nas subsidiárias específicas que fazem parte do grupo de empresas para as quais as demonstrações são apresentadas.

     1) Ver n.º 3 do Boletim Técnico n.º 15, Institute of Chartered Accountants do Chile AG.

   • c) Mudança nas empresas incluídas nas demonstrações financeiras combinadas.
   • d) Mudanças nos métodos de contabilização de subsidiárias e outros investimentos em ações ordinárias ou direitos com relação ao uso com base no "custo", "valor patrimonial (PPV)" e nos métodos de consolidação.

Correção de um Erro em um Princípio

5. A mudança nos princípios contábeis geralmente aceitos não deve ser vista como uma correção de um erro. Embora este tipo de mudança de prática contábil deva ser tratada como uma correção de um erro, a mudança precisa ser marcada com um parágrafo explicativo no relatório do auditor.

Mudança de Princípio Indissociável de uma Alteração na Estimativa

6. O efeito de uma mudança de prática contábil pode ser inseparável do efeito de uma alteração na estimativa. Embora o tratamento de tal mudança seja o mesmo que se aplica a uma alteração na estimativa, a mudança está implícita no começo.

Mudanças que Não Afetam a Uniformidade

Alteração na Estimativa Contábil

7. Estimativas contábeis (tais como estimativa da vida útil e valor residual dos ativos depreciáveis e as provisões para custos de produtos de garantia, créditos de liquidação duvidosa e obsolescência do inventário) são necessárias para a preparação de demonstrações financeiras.

Correção de Erro que Não Afeta os Princípios Contábeis Utilizados

9. Corrigir um erro nas demonstrações financeiras emitidas anteriormente resultante de erros matemáticos, descuidos ou interpretações equivocadas de fatos existentes à data em que as demonstrações foram originalmente elaboradas.

Mudanças nas Classificações e Reclassificações

10. As classificações das demonstrações financeiras atuais podem ser diferentes da classificação do exercício anterior. Mudanças significativas na classificação devem ser indicadas e explicadas nas demonstrações financeiras ou notas explicativas.

Transações ou Eventos que Diferem Materialmente

11. Os princípios contábeis são adotados quando o efeito de eventos e transações adquire a devida importância. Essa adoção e a alteração ou a adoção de princípios contábeis são exigidas por eventos ou transações que são claramente distintos.

Mudanças Futuras Esperadas com Efeito Material

12. Se uma mudança contábil não tem efeito sobre as demonstrações financeiras do ano em curso, mas há certeza razoável de que terá um efeito significativo nos anos subsequentes.

Divulgação de Mudanças que Não Afetam a Uniformidade

13. Embora os assuntos discutidos na Seção 412 e parágrafos 01 e 02 desta Seção 413 não exijam o reconhecimento no relatório do auditor independente em relação à uniformidade, o auditor deve expressar uma reserva em seu relatório sobre a falta de divulgação, se não incluírem as divulgações exigidas.

Período para Aplicação da Norma de Uniformidade

14. Quando o auditor somente relata sobre as demonstrações financeiras do período atual, deve obter evidências suficientes sobre a aplicação uniforme dos princípios contábeis relativos ao período anterior. (O "período atual" entende-se o ano mais recente ou o período de menos de um ano para o qual o auditor emite o seu relatório).

Auditorias de Primeiro Ano

15. Quando o auditor independente não auditou as demonstrações financeiras do ano anterior de uma entidade, deve realizar procedimentos que sejam práticos e razoáveis nas circunstâncias para garantir que os princípios contábeis utilizados no ano corrente são consistentes com os do ano anterior.

Seção 504 - Associação do Auditor com as Demonstrações Contábeis

1. A quarta norma sobre o relatório, contida na Seção 150.02, afirma:

   "O relatório deve expressar uma opinião sobre as demonstrações financeiras tomadas como um todo ou uma afirmação no sentido de que não se pode expressar uma opinião. Quando não se pode expressar uma opinião sobre as demonstrações financeiras tomadas como um todo, devem ser indicadas as razões para isso. Em todos os casos onde o nome de um auditor está associado com as demonstrações financeiras, o relatório deve conter uma indicação clara e precisa da natureza do trabalho do auditor, se houver, e o grau de responsabilidade a ser assumida."

   O objetivo da quarta norma sobre o relatório é evitar má interpretação do grau de responsabilidade que o auditor assume quando seu nome está relacionado com as demonstrações financeiras.

Seção 508 - Relatório de Auditoria sobre as Demonstrações Contábeis

1. Esta seção aplica-se a relatórios emitidos pelos auditores no âmbito de auditorias (1) de demonstrações financeiras que se destinam a apresentar a posição financeira, resultados operacionais e fluxos de caixa, em conformidade com os princípios contábeis geralmente aceitos. Distingue os diferentes tipos de relatórios, descreve as circunstâncias em que cada tipo é apropriado e fornece exemplos destes.
2. Esta seção não se aplica a demonstrativos financeiros não auditados, relatórios ou informações financeiras incompletas ou outras revisões especiais.
3. A expressão da opinião do auditor é baseada na consistência de sua auditoria com as normas de auditoria geralmente aceitas e seus resultados. As normas de auditoria geralmente aceitas incluem quatro regras básicas para o relatório. Esta seção está relacionada principalmente à quarta regra (Seção 150.02, "Normas relativas ao Relatório").