Plano Geral de Contabilidade (PGC): Estrutura e Análise Financeira

1. Estrutura do Plano Geral de Contabilidade (PGC)

O PGC é dividido em cinco partes essenciais que orientam a elaboração e interpretação das informações contábeis:

• Primeira Parte: Conceitos Fundamentais

  A estrutura conceitual do PGC estabelece os princípios e regras gerais que permitem elaborar e interpretar as informações contábeis.

• Segunda Parte: Normas de Registro e Avaliação para PME

  A segunda parte do PGC para PME (Pequenas e Médias Empresas) contém as regras para registro e avaliação dos diversos ativos, passivos e transações mais comuns, particularizadas para as PME.

  Critério de PME (Exemplo): Uma empresa é considerada PME se cumprir, em dois anos consecutivos, o critério de ter um número médio de empregados igual ou inferior a 50 trabalhadores.

• Terceira Parte: Demonstrações Financeiras

  As demonstrações financeiras das PME compreendem o balanço, a demonstração das mutações do patrimônio líquido e a memória (notas explicativas). Estes documentos formam uma unidade.

  Além disso, as empresas podem, voluntariamente, incorporar em suas contas anuais a Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC).

  As demonstrações financeiras têm a missão de reportar os resultados da empresa e a sua condição financeira. Devem ser depositadas na Secretaria ou Conservatória da província do domicílio. As contas anuais são obrigatórias e devem ser elaboradas pelo empregador ou pelos diretores da empresa no prazo máximo de três meses a contar da data de encerramento do exercício.

• Quarta Parte: Definições e Relações Contábeis

  Cada um dos grupos, subgrupos e contas está sujeito a uma definição e explicação dos movimentos de cada uma das contas. São sete grupos que compõem os ativos e passivos da empresa e os seus elementos.

• Quinta Parte: Plano de Contas

  O plano de contas é uma listagem detalhada e consolidada de todas as contas da empresa, expressas em diversas subdivisões, com um título que indica o seu conteúdo. A empresa deve desagregar as contas no nível apropriado de dígitos que permita o controle e monitoramento das suas operações.

  Esta quinta parte do PGC não é obrigatória, ou seja, cada empresa pode definir o seu próprio mapa de contas.

2. Componentes das Demonstrações Financeiras

O Balanço Patrimonial

O balanço é um documento que mostra os ativos de uma empresa em determinado momento, ou seja, reflete a posição estática do patrimônio em um momento específico da vida da empresa. O balanço reflete todos os ativos, direitos e obrigações que a empresa possui em uma determinada data, sendo normalmente elaborado à data de 31 de Dezembro.

Estrutura e Classificação do Balanço

O balanço deve apresentar os dados de forma equilibrada, cumprindo a equação fundamental da contabilidade:

Ativo Total = Passivo Total + Patrimônio Líquido.

O Ativo é constituído pelo total dos bens e direitos da sociedade (estrutura econômica, ou seja, investimentos ou destino dos fundos). O Passivo e o Patrimônio Líquido representam a origem dos recursos financeiros disponíveis para a empresa (estrutura financeira).

Os elementos do Ativo são classificados pelo critério de disponibilidade ou liquidez (facilidade com que um bem ou direito pode ser convertido em dinheiro), do menor para o maior grau de liquidez.

Os elementos do Patrimônio Líquido e do Passivo são classificados tendo em conta o grau de exigibilidade, do menor para o maior grau de exigibilidade.

No modelo de balanço, o Ativo é classificado em dois grupos principais (Ativos Não Correntes e Ativos Circulantes), e os elementos do Passivo e Patrimônio Líquido são classificados em três (Patrimônio Líquido, Passivo Não Circulante e Passivo Circulante). Por sua vez, cada uma destas categorias é subdividida em seções diferentes.

Demonstração de Resultados (Conta de Lucros e Perdas)

A Demonstração de Resultados é um relatório que visa calcular o resultado (lucro ou prejuízo) que a empresa obteve durante o exercício. Esta demonstração é um estado dinâmico, refletindo os fluxos econômicos ao longo do exercício. É obrigatória e deve ser desenvolvida no final do ano fiscal.

A Demonstração de Resultados para as PME calcula subtotais como o resultado da operação e o resultado financeiro. A soma destes subtotais permite obter o resultado antes de impostos, que serve de base para o cálculo do imposto de renda.

A Memória (Notas Explicativas)

A Memória é um documento explicativo que complementa o conteúdo das outras demonstrações. Quanto mais amplos forem os comentários, mais ajudam os beneficiários e usuários dessas informações a compreender a situação da empresa.

O conteúdo da Memória não é limitado, mas deve fornecer, pelo menos, informações sobre a atividade empresarial, a aplicação de resultados, ativos, passivos financeiros, etc.

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

É uma demonstração que visa informar sobre as alterações no Patrimônio Líquido que ocorreram durante o exercício, nomeadamente:

• O resultado do exercício.
• O montante do rendimento ou gasto reconhecido no capital próprio.
• Alterações no capital próprio resultantes de transações com os sócios, tais como os aumentos ou reduções de capital social.

Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC)

A Demonstração dos Fluxos de Caixa é um componente das contas anuais, facultativo para as PME, que visa informar sobre a origem e o uso dos ativos monetários (caixa e equivalentes).

3. Análise das Demonstrações Financeiras

O estudo das demonstrações financeiras envolve a análise do balanço, da demonstração de resultados e de outros documentos contábeis complementares. Esta análise utiliza técnicas e procedimentos analíticos para tirar conclusões que revelam diferentes aspetos da situação da empresa.

Este estudo é realizado a fim de obter informações úteis para os diversos agentes econômicos relacionados com a empresa. Estes agentes são:

• Os donos de empresas, que desejam conhecer o estado dos seus investimentos e desenvolvimentos futuros.
• Os administradores ou gestores da empresa, que procuram avaliar o resultado da sua gestão.
• Os potenciais investidores, que planejam investir na empresa e querem saber se o investimento será rentável.
• Os credores da empresa (especialmente bancos), que querem saber se a empresa é capaz de satisfazer as suas dívidas, ou seja, se pode pagar atempadamente.
• E, em geral, outros intervenientes, como auditores, sindicatos, administração fiscal, etc.

4. Análise da Estabilidade Financeira (Balanço)

Existem diversas situações de equilíbrio financeiro que podem ser observadas no balanço de uma empresa:

• Estabilidade Financeira Total

  Situação em que os ativos não correntes e ativos circulantes são financiados exclusivamente por capital próprio, sem responsabilidade. Neste caso, a estabilidade é total. A dívida é igual a zero e, portanto, o passivo é nulo. Geralmente, esta situação ocorre quando uma empresa inicia a sua atividade.

• Estabilidade Financeira Normal

  Situação em que o Fundo de Maneio (Capital de Trabalho) é positivo.

• Insolvência Técnica (Desequilíbrio de Curto Prazo)

  Desequilíbrio financeiro de curto prazo, uma vez que o Fundo de Maneio (Capital de Giro) é negativo. Uma empresa em situação de insolvência técnica tem problemas de liquidez no curto prazo. Pode ser superada através do aumento do financiamento permanente, até que a empresa recupere a sua capacidade de pagamento a curto prazo.

• Desequilíbrio Financeiro de Longo Prazo (Risco de Solvência)

  Instabilidade financeira causada por problemas de solvência, pois a empresa está descapitalizada e necessita de financiamento externo. A falta de capital próprio para cumprir as obrigações de pagamento da dívida exigiria a liquidação de todos os seus ativos.

• Falência (Desequilíbrio Financeiro Crítico)

  Desequilíbrio financeiro grave, pois a empresa está totalmente descapitalizada e uma parte do financiamento necessário foi alocada para cobrir perdas acumuladas. A empresa está condenada.

  A Falência é um procedimento legal obrigatório que visa liquidar os ativos da empresa para satisfazer os credores.