Plano de Contas e DRE: Guia Completo de Contabilidade

O Plano de Contas é um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplina as tarefas do setor de contabilidade, visando à uniformização dos registros contábeis.

1. Ativo Circulante

• 1.1.1. Disponibilidades

  • Caixa
  • Bancos com Movimento
  • Aplicações Financeiras

• 1.1.2. Créditos de Atividades Sociais e Lazer

  • Mensalidades
  • Promoções
  • Jogos

1.2. Ativo Não Circulante

• 1.2.1. Títulos a Receber

  • Créditos com Associados
  • Créditos com Diretores

• 1.2.2. Depósitos Judiciais

1.3. Investimentos

• 1.3.1. Participações Societárias

1.4. Ativo Imobilizado

• Imóveis
• Móveis e Utensílios
• Veículos
• Máquinas e Equipamentos
• Marcas, Direitos e Patentes
• (-) Depreciação, Amortização e Exaustão Acumuladas

1.5. Ativo Intangível

• 1.5.1. Gastos Pré-Operacionais

2. Passivo Circulante

• Empréstimos e Financiamentos
• Fornecedores
• Impostos e Contribuições a Recolher
• Contas a Pagar
  • Aluguéis
  • Energia Elétrica
  • Telefone
  • Água e Esgoto
  • Seguros
• Provisões

2.2. Passivo Não Circulante

• Obrigações com Terceiros
• Tributos Parcelados

2.3. Outras Receitas e Ganhos

• Receitas Patrimoniais
• Arrendamentos
• Promoções

2.4. Patrimônio Líquido

• Fundo Patrimonial
• Ajuste a Valores de Mercado*
• Resultados Sociais
  • Superávits Acumulados
  • Déficits Acumulados
  • Superávit/Déficit do Exercício

Depreciação é a diminuição parcelada de valor que os bens de uso da empresa sofrem em decorrência do desgaste pelo uso, da ação da natureza e da obsolescência.

Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)

Definições da DRE

Receita Bruta de Vendas

Valor total das vendas realizadas (à vista e a prazo). A empresa industrial vende produtos fabricados, as comerciais vendem mercadorias e as empresas prestadoras de serviços declaram a Receita Bruta de Serviços.

Deduções de Vendas

Valores que serão deduzidos da receita bruta que não representam despesas. São deduções: devoluções de vendas, abatimentos sobre vendas e impostos sobre vendas (ICMS, ISS, PIS, COFINS). Para incluir IPI nos impostos sobre vendas, é preciso que seu valor também seja incluído na receita bruta de vendas de produtos.

Receita Líquida de Vendas

Receita bruta menos as deduções.

Custo das Vendas

Valor que será deduzido da receita líquida que não representa despesa. Calculado conforme critérios legais, pode assumir nomenclatura diferente conforme a atividade da empresa. As empresas comerciais calculam o custo das mercadorias vendidas, as industriais os custos dos produtos vendidos e as prestadoras de serviços o custo dos serviços prestados.

Nas empresas comerciais, o cálculo do custo é simples, pois a empresa é apenas revendedora. Nas empresas industriais, o cálculo é mais complexo, pois ao produzir são consumidos custos diretos e indiretos. É preciso calcular o custo dos produtos vendidos. São custos de produção, por exemplo: matéria-prima consumida, mão de obra direta e indireta e outros custos indiretos (aluguel, transporte, depreciações, etc.).

Lucro Bruto

Receita líquida menos custo das vendas.

Despesas e Receitas Operacionais

Despesas e receitas são sacrifícios necessários à obtenção de um produto ou serviço e que não representam deduções de vendas. São despesas operacionais: de vendas, administrativas e financeiras. Receitas são ganhos que normalmente ocorrem na atividade da empresa, mas não incluem a receita de vendas.

Lucro Operacional

Lucro bruto menos despesas e mais receitas.

Despesas e Receitas Não Operacionais

Ocorrem eventualmente e não são derivadas da atividade da empresa. Um exemplo é o resultado obtido na venda de bens do imobilizado.

Lucro Antes do Imposto de Renda e Contribuição Social

Lucro operacional mais ou menos despesas e receitas não operacionais.

Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro

O imposto de renda, junto com a contribuição social, representa uma obrigação tributária. Nesse momento, deve ser calculado o imposto com base no Lucro Real. Seu cálculo deve ser feito à parte em um livro destinado a esse fim.

Lucro Antes das Participações

Lucro antes do IR menos a parcela do imposto calculada em termos legais.

Participações

Do lucro que remanescer após o imposto de renda, serão calculadas as participações estatutárias (previstas no estatuto da empresa). A base de cálculo das participações será reduzida pelos prejuízos acumulados. As participações devem ser calculadas sucessivamente e por dedução da anteriormente calculada. São participações estatutárias: Debêntures, Empregados, Administradores e Partes Beneficiárias, nessa ordem.

Lucro Líquido do Exercício

Lucro após o imposto de renda menos as participações.

Lucro Líquido por Ação

De acordo com a Lei, a demonstração do resultado deve indicar o lucro líquido por ação, que representa um indicador de análise e será calculado da seguinte forma:

Exemplo Prático: Estrutura da DRE

Estruture a Demonstração do Resultado do Exercício abaixo.

• A empresa Teixeira S.A. teve uma Receita Bruta de $ 100.000, sendo que o ICMS (18%) está incluso. Sobre este valor ($ 100.000) será acrescentado o IPI à base de 30%.
• Os gastos de fábrica totalizaram $ 41.000.
• Em termos de Despesas Operacionais, constatou-se:
  • Despesas de Vendas: $ 11.000
  • Despesas Administrativas: $ 10.000
  • Despesas Financeiras: $ 16.400
• As aplicações no mercado financeiro mostraram juros ganhos no valor de $ 4.400.
• As perdas extraordinárias totalizaram $ 1.640.
• Para fins de cálculo do Imposto de Renda, as perdas acima são consideradas indedutíveis (inclusão) no cálculo do Lucro Real. A taxa do Imposto de Renda é de 15% e a empresa não paga Contribuição Social.
• A participação para os administradores foi de $ 1.360, sendo que, neste caso, ela não é dedutível para fins de Imposto de Renda.

DRE - Exemplo de Cálculo