Risco de Auditoria e Materialidade: Guia da Seção 312

Risco de Auditoria e Materialidade: Seção 312

Introdução

01. Esta seção fornece orientação sobre a consideração que o auditor deve dar ao risco e à materialidade ao planejar e conduzir uma revisão de demonstrações financeiras de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas. O risco de auditoria e o reconhecimento da importância relativa de algumas questões afetam a aplicação das normas de auditoria, especialmente as relativas à execução dos trabalhos e relatórios, estando implícitos no relatório padrão do auditor.

02. A existência de risco de auditoria é reconhecida e está implícita no relatório padrão do auditor, observando que se obtém uma "certeza razoável" sobre se as demonstrações financeiras estão isentas de distorções materialmente relevantes. O risco de auditoria (1) é o risco de que o auditor, sem saber ou sem querer, possa não modificar sua opinião (1). Além do risco de auditoria, o auditor também está exposto ao risco de publicidade adversa ou outros eventos que surjam em conexão com as demonstrações financeiras examinadas por ele.

03. O conceito de materialidade reconhece que algumas questões, seja individualmente ou como um todo, são importantes para fins de apresentação de demonstrações financeiras em conformidade com os princípios contábeis geralmente aceitos, enquanto outras não são. A frase "representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos" indica que o auditor acredita que as demonstrações financeiras, tomadas em conjunto, não estão significativamente distorcidas.

04. As demonstrações financeiras estão significativamente distorcidas (misstated) quando contêm erros ou irregularidades cujo efeito, individualmente ou em sua totalidade, é importante o suficiente para fazer com que tais declarações não sejam apresentadas razoavelmente, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos. Os erros e as irregularidades são o resultado de má aplicação destes princípios, desvios dos fatos ou a omissão de informações necessárias.

05. Ao chegar a uma conclusão sobre se o efeito de erros, individual ou cumulativo, é importante, o auditor normalmente deve considerar a natureza e o montante em relação aos itens apresentados nas demonstrações financeiras em análise. Por exemplo, uma quantidade que é material para as demonstrações financeiras de uma entidade pode não ser significativa nas demonstrações financeiras de outra entidade de tamanho ou característica diferente. Além disso, o que é significativo nas demonstrações financeiras de uma entidade particular pode mudar de um período para outro.

06. A consideração que o auditor deve dar à importância relativa é uma questão de julgamento profissional e é influenciada pela forma como ele percebe as necessidades de uma pessoa razoável que confia nas demonstrações financeiras. Para fins desta seção, a importância relativa é definida como a magnitude de uma omissão ou erro nas informações contábeis que, à luz das circunstâncias atuais, torna provável que o critério de uma pessoa razoável, ao confiar na informação, poderia mudar ou ser influenciado pela omissão ou erro.

07. Como resultado da interação das considerações quantitativas e qualitativas sobre a importância relativa, quantidades relativamente pequenas de erros detectados pelo auditor podem ter um efeito significativo nas demonstrações financeiras. Por exemplo, o pagamento ilegal de uma quantia que, em si, é insignificante, pode ser significativa se houver uma possibilidade razoável de que possa tornar-se um passivo contingente significativo ou gerar uma queda significativa nas receitas.

Planejamento de Auditoria

08. O auditor deve considerar o risco de auditoria e a importância relativa ao:

• a) Planejar a auditoria e conceber os procedimentos para isso; e
• b) Avaliar se as demonstrações financeiras, tomadas em conjunto, são apresentadas em todos os aspectos materiais.

Na primeira circunstância, o auditor deve considerar o risco de auditoria e a materialidade para obter evidências suficientes e competentes para habilitá-lo, na segunda circunstância, a avaliar adequadamente as demonstrações financeiras.

Considerações ao Nível das Demonstrações Financeiras

09. O auditor deve planejar a auditoria para que o risco seja limitado a um nível baixo, isto é, adequado para expressar uma opinião profissional sobre as demonstrações financeiras. O risco de auditoria pode ser avaliado em termos quantitativos ou não quantitativos.

10. A Seção 311, "Planejamento e Supervisão", exige que o auditor, ao planejar a auditoria, considere, entre outras coisas, seu julgamento preliminar sobre os níveis de materialidade para fins de auditoria. Este julgamento pode ou não ser quantificado.

11. De acordo com a presente seção, a natureza, época e extensão do planejamento e, portanto, as considerações de risco de auditoria e materialidade, variam de acordo com o tamanho e a complexidade da entidade, a experiência do auditor e o conhecimento do negócio.

12. No planejamento da auditoria, o auditor deve usar seu julgamento para manter o risco de auditoria em um nível adequadamente baixo. Também deve estabelecer seu julgamento preliminar sobre os níveis de materialidade de tal maneira que forneçam evidência sustentatória suficiente para obter segurança razoável sobre se as demonstrações financeiras estão isentas de distorções materialmente relevantes. Normalmente, o auditor considera a materialidade para fins de planejamento de acordo com o menor nível de erros acumulados que poderiam ser considerados significativos em qualquer uma das demonstrações financeiras.

13. O auditor geralmente planeja a auditoria para obter uma garantia razoável de detecção de erros que acredita que podem ser grandes o suficiente, isolada ou cumulativamente, para afetar as demonstrações financeiras. Um auditor normalmente trabalha dentro de limites econômicos; sua opinião, para ser economicamente útil, deve ser alcançada dentro de um prazo e custo razoáveis.

14. Em algumas situações, o auditor considera a materialidade para fins de planejamento antes que as demonstrações financeiras a serem auditadas sejam preparadas. Em outras situações, o planejamento ocorre após a preparação das demonstrações, mas o auditor pode estar ciente de que elas requerem alterações significativas.

15. Assumindo que, teoricamente, o julgamento da importância relativa pelo auditor na fase de planejamento fosse baseado na mesma informação disponível na fase de avaliação, a materialidade para fins de planejamento e avaliação seria a mesma. No entanto, geralmente não é viável para o auditor, ao planejar a auditoria, prever todas as situações que podem influenciar o julgamento sobre a relevância na avaliação final dos resultados.

16. No planejamento de procedimentos de auditoria, o auditor também deve considerar a natureza, a causa (se conhecida) e a quantidade de erros identificados na auditoria das demonstrações financeiras do período anterior.

Considerações ao Nível de Saldo de Conta Individual ou Tipos de Transação

17. O auditor reconhece que existe uma relação inversa entre o risco de auditoria e a materialidade. Por exemplo, o risco de que um saldo de conta ou classe de transações possa estar incorreto em uma quantidade extremamente grande pode ser muito baixo, mas o risco de erro em uma quantidade pequena pode ser muito alto. Isso exigiria que o auditor: (a) selecionasse um processo de auditoria mais eficaz, (b) conduzisse procedimentos em uma data mais próxima do balanço, ou (c) aumentasse o escopo de um procedimento em particular.

18. Na determinação da natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria aplicados a um saldo de conta ou classe de transações, o auditor deve conceber procedimentos para obter segurança razoável de descobrir erros relevantes. A expressão "saldo de conta ou classe" estende-se também a qualquer componente ou declaração nas respectivas demonstrações financeiras.

19. O auditor deve considerar o risco de auditoria ao nível individual de saldo ou transação, pois tal consideração ajudará diretamente a determinar a extensão dos procedimentos. O auditor deve procurar limitar o risco no saldo individual para permitir a conclusão de sua revisão e expressar uma opinião sobre as demonstrações financeiras globais.

20. No saldo de conta ou classe de transações, o risco de auditoria consiste em:

• (i) Risco Inerente: é a suscetibilidade de uma afirmação das demonstrações financeiras conter uma distorção relevante, assumindo que não existam políticas e procedimentos de controle interno relacionados.
• (ii) Risco de Controle: é o risco de que uma distorção relevante não seja prevenida ou detectada em tempo hábil pelo sistema de controle interno da entidade.
• (iii) Risco de Detecção: é o risco de que o auditor não detecte uma distorção relevante. É uma função da eficácia de um procedimento de auditoria e de sua aplicação.

21. O risco inerente e o risco de controle existem independentemente da auditoria, enquanto o risco de detecção está relacionado aos procedimentos do auditor e pode ser alterado a seu critério. Quanto menor o risco inerente e de controle, maior o risco de detecção que o auditor pode aceitar. Por outro lado, quanto maiores os riscos inerentes e de controle, menos risco de detecção pode ser aceito.

22. Ao avaliar o risco inerente, o auditor considera diversos fatores e julgamentos profissionais, incluindo fatores peculiares ao crédito referido e outros que influenciam as demonstrações financeiras como um todo.

23. O auditor também usa seu julgamento profissional para avaliar o risco de controle. Esta avaliação baseia-se na suficiência das provas obtidas para apoiar a eficácia das políticas do sistema de controle interno na prevenção e detecção de erros.

24. O auditor pode fazer avaliações separadas ou combinadas do risco inerente e de controle. Se considerar que esses riscos são menores que o máximo, deve ter uma base adequada para essa confiança, utilizando questionários, checklists ou testes de controles internos.

25. O risco de detecção que o auditor pode aceitar baseia-se no nível em que tenta restringir o risco de auditoria relacionado ao saldo da conta e na sua avaliação dos riscos inerentes e de controle.

26. A auditoria de demonstrações financeiras é um processo cumulativo e dinâmico. À medida que o auditor executa os procedimentos, as evidências obtidas podem modificar a natureza, época e extensão de outros procedimentos planejados. Pode ocorrer que a execução dos procedimentos revele informações que diferem significativamente daquelas em que se baseou o seu plano de auditoria.

Avaliação dos Resultados da Auditoria

27. Para avaliar se as demonstrações financeiras são apresentadas em todos os aspectos materiais, o auditor deve adicionar os erros que a entidade não corrigiu, analisando se, em relação aos montantes individuais, subtotais ou totais, esses erros distorcem significativamente as demonstrações financeiras tomadas em conjunto.

28. A soma dos erros deve incluir a melhor estimativa do erro total (doravante denominado erro provável), e não apenas a quantidade de erros identificados especificamente (doravante denominado erro conhecido).

29. O risco de uma distorção significativa é geralmente maior quando os saldos incluem estimativas contábeis em vez de informações factuais, dada a subjetividade inerente. Estimativas como obsolescência de estoque, contas incobráveis e passivos contingentes estão sujeitas a erros por dados insuficientes ou má aplicação de informações.

30. Em períodos anteriores, erros prováveis podem não ter sido corrigidos por não serem considerados distorções significativas na época. No entanto, esses erros acumulados poderiam afetar as demonstrações financeiras do período atual.

31. Se o auditor concluir que o erro total provável torna as demonstrações financeiras significativamente incorretas, deve exigir que a gestão os corrija. Se os erros significativos não forem eliminados, o auditor deve emitir um parecer qualificado ou adverso. Erros podem ser eliminados por ajustes contábeis ou pela adição de divulgações adequadas.

32. Se o auditor concluir que o erro total provável não causa distorção significativa, deve ainda assim reconhecer que as demonstrações podem conter outros erros não descobertos. À medida que o total de erros prováveis aumenta, aumenta também o risco de distorção relevante. Os auditores geralmente reduzem esse risco restringindo o alcance do risco durante o planejamento.