Tipos de Auditoria e Planejamento de Demonstrações Financeiras

• Auditoria às Demonstrações Financeiras corresponde a uma revisão por auditores, cujo objetivo é expressar uma opinião sobre a justeza das demonstrações financeiras.

• Auditoria de Controle Interno: Entende-se uma revisão realizada por profissionais treinados em sistemas de controlo interno de uma empresa (Controle de Meio Ambiente, Sistema de Contabilidade, Procedimentos de Controle), a fim de determinar o funcionamento adequado. Embora apresentada como uma definição separada, esta auditoria faz parte da auditoria de demonstrações contábeis. (Esta relação será discutida em profundidade no conhecimento 5).
• Auditoria e Gestão Operacional: É definida como uma revisão por auditores, em todas as operações da empresa, a fim de determinar a eficácia e eficiência na consecução de objetivos corporativos e na obtenção de economia de recursos.
• Auditoria Fiscal: Entende-se uma revisão realizada por um auditor em relação ao cumprimento das obrigações fiscais de uma empresa, a fim de minimizar os custos associados com os impostos e reduzir a probabilidade de sanções.
• Auditoria de Computador: Diz-se de qualquer revisão realizada por pessoal competente, efetuada num computador que processa uma empresa, a fim de determinar o funcionamento adequado, dados os objetivos globais da organização.
• "O objetivo de uma auditoria de demonstrações financeiras por um auditor independente é expressar uma opinião sobre a imparcialidade com que se apresentam, em todos os aspetos relevantes, a posição financeira, resultados operacionais e fluxo de caixa, de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos. O exame normal das demonstrações financeiras não tem como objetivo descobrir a fraude e não se pode depender dele para isso. A este respeito, o auditor deve assegurar que a gestão da entidade que recebe os serviços compreende a natureza dos objetivos da auditoria, escopo e grau de responsabilidade assumida."

• Expressar uma opinião (relatório)
• Razoabilidade (risco de deteção)
• A auditoria não encontra fraude

• Relação entre auditoria
• Compreensão da natureza da auditoria (por gestão)

• A estrutura de controle interno deve ser considerada pelo auditor independente em uma auditoria de demonstrações financeiras. Para os efeitos desta seção, a estrutura de controle interno da entidade consiste em três elementos: Ambiente de controle, sistema de contabilidade e procedimentos de controle." NAGA 39 Seção 319, Parágrafo 01.
• "Em qualquer auditoria, o auditor deve adquirir conhecimento suficiente de cada um dos três elementos para o plano de auditoria, execução de procedimentos para a conceção de políticas e procedimentos relevantes para as tarefas de planeamento de uma auditoria e se eles estão a operar." NAGA 39, Seção 319, Parágrafo 02.
• "O auditor usa o conhecimento derivado da sua compreensão da estrutura de controlo interno e de certo nível de controle de risco na determinação da natureza, época e extensão dos testes substantivos às afirmações nas demonstrações financeiras." NAGA 39, Seção 319, Parágrafo 05

• Planejamento de auditoria

• "O trabalho é planejado adequadamente e supervisionar devidamente o trabalho da equipe de auditoria." NAGA Artigo 39 150, Parágrafo 02.
  • Cada atividade realizada pelo auditor no desenvolvimento da auditoria deve ser um reflexo verdadeiro do que é afirmado na fase de planejamento e deve ser incorporado num contexto global de obtenção de informações.
  • Nenhuma atividade de auditoria deve ser realizada de forma aleatória.
  • Todas as atividades devem seguir um plano de trabalho detalhado.
  • Compreender a organização.
  • Você deve considerar o uso apropriado do potencial humano.
  • Planejamento preliminar: Planejamento preliminar destina-se a obter ou atualizar informações gerais sobre a entidade e as principais atividades substantivas e processuais, para identificar as condições existentes a nível global para executar a auditoria em conformidade com os padrões definidos para este fim.
    • Planejamento específico: Esta fase define a estratégia no trabalho de campo e tem impacto sobre o uso eficiente dos recursos e alcance das metas e objetivos definidos para a auditoria. É baseado inicialmente em informações obtidas durante o planejamento preliminar.

• Opiniões de controle interno

• Avaliação de Sistemas de Controle Interno da empresa como a primeira etapa da auditoria, a fim de determinar a natureza, época e extensão dos testes substantivos.

A avaliação do controle interno surge da incapacidade de rever todas as operações da empresa, exigindo que o auditor realize testes e amostras de dados. Para determinar o ponto exato de aplicação do teste, o auditor deve conhecer o processo de criação de informações financeiras dentro da empresa.

Revisão de controles internos

• Determinação da natureza, época e extensão
• O principal objetivo da visita preliminar é determinar a natureza, época e extensão dos testes substantivos:
• Natureza: Se posso validar um teste, quais devo aplicar, dada a natureza do negócio?
• Oportunidade: Se já definiu o teste, em que ponto devo fazê-lo?
• Escopo: Se já determinou o tipo de julgamento e a hora certa para o fazer, qual o nível de profundidade a ser aplicado?

As respostas a estas três perguntas são finalmente transformadas no conjunto de testes a serem aplicados no campo. Determinar a natureza, época e extensão é a junção entre a Auditoria de Controle Interno e Auditoria de Demonstrações Financeiras.

Visita intermediária: validação de saldos

• Refere-se a uma análise preliminar dos saldos normalmente realizada numa data de encerramento das demonstrações financeiras intercalares (geralmente em setembro) e que de alguma forma valida as conclusões da visita preliminar.
• A fim de não acumular todo o trabalho no final do ano, o auditor começa a validação de stocks (validação quantitativa) para a data de encerramento intermediária, ou seja, testes substantivos aplicados aos saldos entre as duas datas.
• Aplicam-se aos saldos a partir de setembro de modo a agilizar o trabalho de coleta de provas e avaliação dos resultados na revisão final dos saldos a dezembro.
• Eventualmente, alterar o cronograma de trabalho planejado originalmente, se devidamente avaliado.
• Visitas intermediárias, ao contrário da visita preliminar, não são obrigatórias.
• Para validar as conclusões tiradas na avaliação do controle interno.

Visitas finais

• Revisão final dos saldos na data do encerramento de dezembro.
• Normalmente os auditores não repetem, a fim de concentrar toda a contabilidade final do ano-review (na verdade, é no início do ano seguinte) as revisões feitas em prazos intermédios.
• Embora estas revisões intercalares sejam importantes e poupem parte do trabalho, não deve ser esquecido que o parecer será emitido para os saldos a dezembro.

Ou seja, o auditor deve validar o equilíbrio a partir de dezembro. Se houve visita intermediária, o auditor deve basear-se no resultado e continuar a aplicar o teste até ao valor final.