Balanço Patrimonial e Demonstração de Resultados

Balanço Patrimonial

Balanço: apresenta a imagem da posição financeira da entidade em um determinado momento. Trata-se de um quadro em que são descritas as rubricas, que constituem a fotografia das diferentes contas nas quais entraram e saíram valores, durante o período anterior à data da sua elaboração, em comparação com o ano anterior.

É composto por:

• Ativo: dividido em dois conjuntos de rubricas; ativo não corrente, que é composto por elementos que permanecem na entidade por mais de um ano, após a data do balanço; ativo corrente: composto por elementos que permanecem na entidade por um período inferior a um ano, após a data do balanço.
• Capital próprio: está na segunda parte do balanço, logo no início; são os recursos mais estáveis de que a entidade dispõe.
• Passivo: é composto por passivo não corrente, que é composto por elementos com grau de exigibilidade superior a um ano, após a data do balanço; passivo corrente, que é composto por elementos com grau de exigibilidade inferior a um ano, após a data do balanço.

As contas do balanço apresentam os saldos devedores e credores do período anterior:

• A débito, os saldos devedores, e a crédito, os saldos credores.
• Saldo devedor: contas que representam as rubricas do ativo.
• Saldo credor: contas que representam as rubricas do capital próprio e passivo.

Relação entre o Balanço e a DR:

A DR (Demonstração de Resultados) comprova, agrupa e adiciona os consumos (gastos) e as produções (rendimentos) de um período.

• Os consumos originam saídas por dinheiro ou produção por dinheiro; porém, a troca de consumo por dinheiro ou produção por dinheiro nem sempre é feita simultaneamente.
• As compras e as vendas também podem ser feitas a crédito.

Movimentos da Contabilidade Financeira:

No balanço, os movimentos (fluxos) entre elementos do ativo não alteram o total dos bens e direitos de que a entidade dispõe, mas modificam a respectiva natureza na DR.

1. Se a entidade compra a pronto uma máquina, haverá menos dinheiro em caixa, mas existe uma maior quantidade de máquinas; o ativo não é modificado, mas sim e apenas a DR dos bens de que a entidade dispõe.
2. Um movimento (fluxo) entre gastos (na DR) e um elemento do ativo (balanço) representa uma modificação na situação das aplicações variáveis por efeito de uma aplicação definitiva. Quando a entidade paga ao seu pessoal, fica menos dinheiro em caixa, então o seu ativo encontra-se diminuído, mas os seus encargos são aumentados de igual valor.
3. No balanço, os movimentos (fluxos) entre elementos do passivo e/ou capital próprio não alteram o total dos recursos, mas sim a respectiva natureza. Se uma dívida exigível a dois anos for incorporada no capital, não é alterado o montante do passivo mais capital próprio, mas o seu grau de exigibilidade sofre uma modificação.
4. Um movimento (fluxo) entre rendimentos (na DR) e um elemento de passivo (no balanço) representa operações contabilísticas mais complexas, como, por exemplo, a imputação a rendimentos de rendimentos a reconhecer, lançados num período anterior.

Nota: Os pontos 1, 2, 3 e 4 não provocam modificações no valor total.

5. Os movimentos (fluxos) entre rendimentos (na DR) e o ativo (no balanço) representam variações simultâneas e idênticas dos recursos e das aplicações. De igual modo, se a entidade adquire um serviço a crédito, a compra é levada a gastos e a correspondente dívida lançada no passivo.
6. Os movimentos (fluxos) entre gastos (na DR) e o passivo (no balanço) representam variações simultâneas e idênticas dos recursos e das aplicações.
7. Um movimento (fluxo) no balanço entre um elemento do ativo e um elemento do passivo ou do capital próprio representa uma variação simultânea e idêntica das situações das aplicações dos recursos do balanço.

Fator Patrimonial

Os elementos que compõem o patrimônio da entidade são expressos em unidades monetárias e estão em constante mutação (alteração), designando-se por fator patrimonial os eventos suscetíveis de alterar os elementos que constituem o patrimônio.

• Fator patrimonial permutativo (qualitativo): provoca apenas uma alteração na composição (qualidade) do patrimônio e não no seu valor. Exemplo: o recebimento de uma dívida de um cliente, que aumenta o dinheiro em caixa e diminui as dívidas a receber; ou o pagamento de uma dívida a um fornecedor, que diminui o dinheiro em caixa e diminui as dívidas a pagar. Alteram a composição do patrimônio, mas a diferença entre o patrimônio ativo e o patrimônio passivo não se altera.
• Fator patrimonial modificativo (quantitativo): para além da variação na composição do patrimônio, provoca também uma alteração no seu valor. Exemplo: uma venda de mercadorias. Além de alterar a composição do ativo, também altera o seu valor; o recebimento de dinheiro aumenta o valor do ativo, a saída das mercadorias vendidas diminui o valor do ativo. Como o dinheiro entrado, em princípio, é superior ao valor das mercadorias entregues ao cliente, o valor do ativo aumenta. Por outro lado, o valor do capital próprio também aumenta, já que o rendimento da venda aumenta o capital próprio e o custo da mercadoria vendida diminui o capital próprio, obtendo-se um lucro.

Definições Fundamentais

• Ativo: é um recurso controlado pela entidade como resultado de acontecimentos passados e do qual se espera que fluam para a entidade benefícios econômicos futuros. O ativo pode ser usado singularmente ou em combinação com outros ativos na produção de bens ou serviços para serem vendidos pela empresa; trocado por outros ativos; usado para liquidar um passivo; ou distribuído aos detentores do capital próprio.
• Passivo: é uma obrigação (dever ou responsabilidade para agir ou executar de certa maneira) presente da empresa proveniente de acontecimentos passados, da liquidação da qual se espera que resulte um exfluxo de recursos da empresa incorporando benefícios econômicos (pagamentos em dinheiro, transferências de outros ativos, etc.).
• Capital Próprio (CP): é o interesse residual nos ativos da empresa depois de deduzir todos os seus passivos, sendo composto pelo capital inicial (capital social) e pelo capital adquirido (reservas). Ex: lucros, prejuízos.
• Rendimento: são os aumentos nos benefícios econômicos durante o período contabilístico na forma de influxos ou melhorias de ativos ou de diminuições de passivos que resultem em aumentos no capital próprio, que não sejam os relacionados com as contribuições dos participantes no capital próprio.
• Rédito: provém do decurso das atividades correntes de uma empresa, incluindo vendas, honorários, juros, dividendos, royalties e rendas.
• Ganhos: podem provir do decurso das atividades correntes. São aumentos do patrimônio da entidade provenientes de atividades periféricas ou acidentais, como mais-valias obtidas nas vendas de ativos fixos tangíveis ou indenizações recebidas.
• Gastos: são diminuições nos benefícios econômicos durante o período contabilístico na forma de exfluxos ou deperecimentos de ativos ou na incorrência de passivos que resultem em diminuições do capital próprio, que não sejam as relacionadas com distribuições aos participantes de capital próprio. Resultam do decurso das atividades ordinárias da empresa e incluem o custo das vendas, os salários e as depreciações.
• Perdas: representam os elementos que satisfaçam a definição de gastos e podem surgir no decurso das atividades correntes da empresa. Ex: menos-valias obtidas na venda de ativos fixos tangíveis ou indenizações pagas.