Guia Prático sobre IVA: Sujeito Passivo, Base e Taxas

6) Sujeito Passivo: Quem suporta o imposto?

1. Como regra geral, o empregador realiza a entrega e o faturamento dos bens. A primeira missão do contribuinte é o impacto; o usuário final nunca possui a qualidade de sujeito passivo. Esta regra aplica-se ao empregador estabelecido.

2. Em casos especiais de entregas feitas por uma pessoa não estabelecida em território espanhol, o empregador destinatário é o contribuinte. A doutrina denomina este processo como autoliquidação. O destinatário deve emitir uma fatura indicando o expedidor como contribuinte e a identificação do fornecedor para quantificar o IVA.

7) Base Tributável do IVA

A base tributável é a contrapartida do fornecimento ou serviço. O cálculo segue este esquema: preço acordado + comissões + transporte + seguro + subsídios por unidade de produção + impostos especiais - subsídios fora da transação - descontos - despesas fornecidas.

Despesas fornecidas são aquelas que a entidade patronal realiza em nome de outrem (ex: deslocações para outra empresa). A administração não pode determinar um valor real diferente do preço pago, ao contrário do valor comprovado na taxa de transferência.

8) Taxas de Imposto

A alíquota aplicável é a vigente no momento da operação. Existem três taxas de IVA: Normal (18%), Reduzida (8%) e Super-reduzida (4%). Ressalta-se a falta de progressividade da taxa do IVA.

A) Taxa Reduzida (8%)

Aplica-se a determinados bens e serviços:

• Bens: Produtos alimentares, sementes e fertilizantes, água, medicamentos veterinários, dispositivos médicos, habitação e plantas.
• Serviços: Transporte de passageiros, hotelaria e restauração, limpezas públicas, resíduos, manifestações culturais, educação, assistência social e sanitária, desportos amadores, cabeleireiro e alvenaria em habitações.

B) Taxa Super-reduzida (4%)

Refere-se a uma lista restrita:

• Produtos alimentares básicos.
• Livros, jornais e revistas.
• Medicamentos de uso humano.
• Veículos para pessoas com deficiência.
• Habitação de proteção oficial.

9) Provisão (Facto Gerador)

Regulada no artigo 75º, responde à pergunta: Em que momento ocorre o impacto?

• No fornecimento de mercadorias ou na execução do serviço.
• Em operações continuadas (ex: contratos de locação), ocorre no momento em que a taxa é devida.
• Adiantamentos feitos antes da operação são tributáveis no momento do recebimento.

A provisão deve ser conjugada com o período de liquidação (geralmente trimestral). O pagamento parcelado não influencia o momento do acúmulo do imposto.