Regras de Cálculo do Lucro Líquido e Ganhos de Capital

Artigo 26. Deduções e custos reduzidos.

1. Para a determinação do lucro líquido, serão deduzidos dos rendimentos apenas as seguintes despesas:

1. A taxa de administração e depósito de valores mobiliários. Para estes efeitos, serão tratados como despesas administrativas os montantes de depósito que resultem do investimento em empresas de serviços, bancos ou instituições financeiras, de acordo com a Lei 24/1988, de 28 de julho, do Mercado de Valores Mobiliários, cuja finalidade é remunerar o serviço de custódia realizado em nome dos detentores de títulos, representados por meio de anotações em conta ou títulos físicos.

   Não são dedutíveis as quantias que envolvam a gestão discricionária de carteiras de investimento, onde haja uma disposição dos investimentos realizados pelos titulares das contas em conformidade com os mandatos destes.

2. No caso dos rendimentos provenientes da prestação de assistência técnica, locação de bens móveis, de negócios ou minas, ou de sublocação, devem ser deduzidos da renda os montantes necessários para a sua obtenção e, quando aplicável, o montante dos prejuízos sofridos pela propriedade ou direitos de onde a receita provém.

2. O lucro líquido previsto no n.º 4 do artigo 25 desta Lei, com um período de geração superior a dois anos ou que seja qualificado por regulamento, bem como o obtido de forma irregular no tempo, será reduzido em 40%.

O cálculo do tempo de geração, no caso de estes rendimentos serem recebidos em parcelas, deve levar em conta o número de anos de divisão, nos termos estabelecidos em regulamento.

Artigo 28. Regras gerais para o cálculo do rendimento líquido.

1. A receita líquida das atividades econômicas é determinada pelas regras do imposto de renda, sujeita às regras especiais constantes deste artigo, do artigo 30 desta Lei para a estimativa direta, e do artigo 31 para a avaliação objetiva.

Para os fins do artigo 108 da Lei do Imposto de Renda, para determinar o montante líquido do volume de negócios, são tidas em conta todas as atividades econômicas realizadas pelo contribuinte.

2. A determinação do lucro líquido das atividades econômicas não inclui os ganhos ou perdas derivados dos ativos a elas atribuídos, que serão quantificados conforme previsto na Seção IV deste capítulo.

3. A alocação de ativos e passivos ou a retirada do ativo imobilizado pelo contribuinte não constitui depreciação de ativos, desde que os bens ou direitos continuem a fazer parte do seu patrimônio.

Entende-se que não houve afetação se a alienação de bens ou direitos ocorrer nos três anos anteriores.

4. Servirá como base o valor normal de mercado dos bens ou serviços abrangidos pela atividade que o contribuinte atribua ou entregue a terceiros de forma gratuita, ou que sejam destinados ao uso ou consumo próprio.

Artigo 30. Regras para a determinação do lucro líquido na estimativa direta.

1. A determinação do rendimento do trabalho deve ser feita, geralmente, pelo método de estimativa direta, assumindo dois modos: normal e simplificado.

O método simplificado é aplicável a atividades específicas cuja receita financeira líquida total, realizada pelo contribuinte, não seja superior a 600.000 € no ano imediatamente anterior, a menos que se renuncie à sua aplicação nos termos regulamentares.

Em caso de renúncia ou exclusão do método simplificado, o contribuinte deverá determinar a renda líquida de todas as atividades econômicas no modo normal deste método ao longo dos três anos seguintes.

Artigo 33. Ganhos e perdas patrimoniais.

1. Ganhos e perdas são as mudanças no valor dos ativos do contribuinte que se manifestam por ocasião de qualquer alteração na composição do seu patrimônio.

2. Estima-se que não há alteração na composição do capital:

• No caso da divisão de bens comuns;
• Na dissolução da sociedade conjugal ou no término da participação matrimonial;
• Na dissolução de comunhão de bens ou em casos de separação da comunidade.

3. Estima-se que não há ganho ou perda de capital nas seguintes hipóteses:

1. Reduções de capital ou transferência de lucros por morte do contribuinte.
2. Transmissões lucrativas de empresas ou participações no encerramento do regime matrimonial de bens, quando ocorrer adjudicação por decisão judicial ou imposição legal, por razões distintas da pensão alimentícia.
3. Transferência de empresas ou partes de lucro.
4. Contribuições para a proteção do patrimônio de pessoas com deficiência.

4. Estão isentos de imposto os ganhos de capital que se revelem:

• Em doações feitas às entidades referidas no artigo 68.3 da Lei.
• Na transferência da residência habitual por pessoas com mais de 65 anos ou em situação de dependência grave, conforme a lei de promoção da autonomia pessoal.
• No pagamento de dívidas fiscais previsto no artigo 97.3 desta Lei e no artigo 73 da Lei 16/1985 do Patrimônio Histórico Espanhol.

5. Não serão computados como perdas de capital:

• As injustificadas ou devidas ao consumo.
• Transmissões gratuitas por atos inter vivos ou doações.
• Perdas no jogo.
• Derivados de ativos e passivos quando o cedente os recomprar até um ano após a data de transmissão.
• Derivados da transferência de títulos ou ações, negociados ou não em mercados secundários oficiais.

Artigo 42. Rendimentos em espécie.

1. O rendimento em espécie constitui o uso, consumo ou obtenção, para fins particulares, de bens, direitos ou serviços de forma gratuita ou a preços inferiores aos de mercado, mesmo que não impliquem despesas reais para quem os concede.

Quando o pagador entregar ao contribuinte valores em dinheiro para adquirir tais bens ou serviços, a receita será tratada como rendimento monetário.

2. Não serão considerados rendimentos do trabalho em espécie:

1. A entrega de ações da própria empresa ou de empresas do grupo aos trabalhadores ativos, de forma gratuita ou por preço inferior ao de mercado, desde que não exceda 12.000 € anuais por trabalhador.
2. Valores destinados à atualização, formação ou reciclagem de funcionários, exigidos pelo desenvolvimento das suas atividades.
3. Entregas de produtos com desconto em cantinas, refeitórios ou lojas de caráter social, respeitando os limites regulamentares.
4. O uso de bens para serviços sociais e culturais, incluindo creches e serviços de educação infantil para filhos de trabalhadores.
5. Prêmios de seguro de acidente de trabalho ou de responsabilidade civil do trabalhador pagos pela empresa.
6. Prêmios de seguro de saúde para o trabalhador, cônjuge e descendentes, até o limite de 500 € anuais por pessoa.
7. Prestação de serviços de educação (pré-escolar ao ensino profissional) para filhos de empregados em estabelecimentos autorizados.
8. Valores pagos para transporte público coletivo entre a residência e o local de trabalho, com limite de 1.500 € anuais por trabalhador.