Relatórios de Auditoria: Características e Elementos

1. Características dos Relatórios de Auditoria

Solução: As características dos relatórios de auditoria são:

• Clareza: O auditor deve expressar com clareza e precisão sua opinião, sem o uso de terminologia sofisticada que limite a compreensão para os usuários com preparação limitada.
• Objetividade: Tem que ser apoiado por documentos de trabalho do auditor e ser independente dos interesses dos destinatários do mesmo.
• Concisão: Você deve avaliar as contas anuais de auditoria o mais rapidamente possível, mas sem obscurecer nuances necessárias. Não deve fazer uma avaliação global de outros aspectos sobre os quais a empresa não forneceu informações nas contas anuais.
• Oportunidade: Você tem que emitir um parecer sobre as demonstrações financeiras, tendo em conta os eventos que ocorreram após o encerramento das contas anuais, mas antes da emissão do relatório, as questões susceptíveis de serem relevantes ou significativas para a apresentação de tais estados.

1. Elementos do Relatório de Auditoria

Solução: Os elementos do relatório de auditoria são:

• Título ou identificação do relatório.
• O destinatário ou pessoas que tenham feito o pedido.
• Identificação da entidade auditada.
• Parágrafo do escopo da auditoria.
• Parágrafo do parecer.
• Parágrafo das qualificações.
• Parágrafo de ênfase.
• Parágrafo do relatório de gestão.
• Nome, endereço e detalhes de registro do auditor.
• Assinatura do auditor.
• Data de emissão do relatório.

1. Tipos de Eventos Subsequentes

Liste os três tipos de eventos subsequentes que você conhece, dando um exemplo.
Solução: Aqueles que não foram incluídos nas contas anuais na data-limite, mas devem ser comunicados aos interessados nas demonstrações financeiras devido à sua dimensão, embora não impliquem a mudança das contas anuais. Exemplo: alteração de quaisquer disposições legais que possam afetar o funcionamento da empresa, greves, etc.

2. Diferença entre Ajustes e Reclassificações

Solução: Os ajustes representam um impacto maior no capital, refletindo fatos ausentes ou mal explicados, enquanto as reclassificações representam um impacto qualitativo sobre os registros de propriedade para a correção de dados incorretos.

3. Propósito da Carta de Representação ou Gestão

Solução: É a obtenção de evidências sobre os eventos que são muito difíceis de controlar por parte do auditor (contas bancárias ocultas, vendas não declaradas, dupla contabilidade, etc.), mas não exime o auditor de obter informações por qualquer outro procedimento ao seu alcance.

4. Circunstâncias que Alteram a Opinião do Auditor

Solução:

• Limitação de Escopo: Ocorre quando o auditor é incapaz de aplicar procedimentos de auditoria requeridos pelas normas técnicas ou outros considerados necessários para se certificar de que as contas apresentem uma imagem verdadeira da entidade.
• Falha ou violação das normas de contabilidade geralmente aceitas: As circunstâncias que podem levar ao fracasso incluem:
  • A aplicação de princípios contábeis diferentes daqueles geralmente aceitos.
  • Erros, intencionais ou não, na elaboração das contas anuais.
  • Não conter todas as informações necessárias e suficientes para a interpretação e compreensão.
  • Efeito produzido após o encerramento que não tenha sido sanado nas contas anuais ou discriminado na memória.
• Incerteza: Definida como um problema ou situação em que o resultado não é certo na data do balanço, sendo dependente da ocorrência ou não de algum outro evento futuro, ou que não possa ser razoavelmente estimado, determinando se as contas devem ser ajustadas e por quais montantes.
• Mudanças nos princípios contábeis e normas aplicadas pela entidade: O auditor deve determinar se os princípios e regras contabilísticas utilizadas na preparação das contas anuais:
  • a) Têm sido aplicados de forma coerente, visando o histórico de vários anos.
  • b) São consistentes com os aplicados no ano anterior, quando se analisa um ano específico.

1. Classificação de Fato Relevante

Classifique o fato descrito abaixo: "A empresa SABA, SA, como resultado de um desastre ocorrido após o final do ano 200X, sofreu uma deterioração significativa nos estoques que refletiam o balanço da mesma data, em um edifício e dois armazéns que os continham. A empresa não revelou qualquer efeito nas demonstrações financeiras da situação acima."

Solução: A sociedade deve fornecer informações na memória, mas não ajustar o placar. O auditor deve incluir um parágrafo de ênfase sobre a situação. Como a sociedade não incluiu nada, trata-se de uma violação dos princípios de contabilidade: "Omissão de informação na memória".

1. Tipos de Parecer do Auditor

Quantos tipos de vista pode dar o auditor? Quais são eles?
Solução: O parecer do auditor deve ser um dos quatro tipos seguintes: Favorável, com ressalvas, desfavorável ou negado (abstenção).

2. Mudanças nos Princípios Contábeis

Como ocorrem as mudanças nos princípios contábeis e as normas aplicadas por uma entidade?
Solução: Uma mudança na aplicação dos princípios e normas contábeis inclui:

• Justificada: O auditor deve mencionar no parágrafo da opinião que existe uma exceção à aplicação uniforme, sendo referência suficiente uma nota explicativa que detalhe e quantifique na memória.
• Não justificada ou não aceita: É um caso de violação de princípios e normas contabilísticas geralmente aceitos, devendo o auditor incluir a exceção no seu relatório.
• Impossibilidade de verificar a uniformidade: Este caso é tratado como uma limitação de escopo.

1. O Relatório de Auditoria

• a) Revela um parecer técnico sobre as demonstrações financeiras de uma empresa em todos os aspectos relevantes.
• b) É o resultado final do trabalho de auditoria.
• c) Deve ser claro, objetivo, conciso e oportuno.

1. O Parágrafo de Escopo

O parágrafo de escopo de um relatório de auditoria reflete:

• a) A identificação das contas anuais e período de referência sintética com normas de auditoria e procedimentos realizados no trabalho.
• b) Os procedimentos que o auditor não foi capaz de implementar, como resultado das limitações do escopo do trabalho.

1. Ênfase no Relatório

A ênfase em um relatório de auditoria ocorre quando: O auditor quer dar um maior impacto sobre um aspecto específico relacionado com as demonstrações financeiras.

1. Data do Relatório de Auditoria

• a) Pode haver duas datas no mesmo relatório.
• b) Não pode ser anterior ao encerramento das contas anuais.
• c) Define o tempo limite para a responsabilidade do auditor sobre eventos subsequentes significativos.

Eventos Subsequentes e Responsabilidade

Nos eventos subsequentes listados abaixo, o que o auditor deve levar em conta ao emitir o seu relatório: Um cliente da empresa incorreu em uma perda por causas naturais e está em falência técnica (a realização do ativo não cobre a dívida de curto prazo); é uma relação de importância material relevante.

1. Ajustes Propostos pelo Auditor

O auditor, no decurso do seu trabalho, propôs à empresa uma série de ajustes e reclassificações, incluindo um estoque na loja não incluído nas contas anuais, que a empresa admite. O que faz o auditor?
Solução: Avalia a importância da adaptação na apresentação justa da sociedade e age em conformidade ao emitir o Relatório, tendo em conta a importância relativa.

Representação Escrita e Limitações

• A representação por escrito ou carta de gestão: O objetivo é demonstrar a transparência da gestão da informação colocada à disposição do auditor.
• As limitações de escopo: Podem vir da própria instituição ou ser impostas por circunstâncias alheias à entidade.

Significado de Incerteza

Qual o significado de incerteza? Um problema ou situação em que o resultado não é certo na data do balanço, sendo dependente da ocorrência ou não de outros eventos futuros.

Considerações Finais sobre o Relatório

• O relatório de auditoria não é um certificado de garantia para a exatidão dos números ou a falta de erros insignificantes.
• O relatório é o resultado do auditor expressar uma opinião sobre as demonstrações financeiras de uma empresa.
• O relatório expressa se os princípios e normas contábeis são consistentes com os aplicados no ano anterior.
• O parágrafo de escopo identifica as demonstrações contábeis e o período financeiro, referindo-se às normas e procedimentos de auditoria aplicados.
• O relatório de gestão é um documento contabilístico que não faz parte das contas anuais; portanto, o auditor não deve emitir opinião direta sobre ele, mas verificar sua concordância.
• A data de emissão do relatório define o limite da responsabilidade do auditor independente em termos de procedimentos de auditoria aplicados aos eventos subsequentes.
• Os auditores devem seguir o formato e a terminologia do modelo padrão de relatórios de auditoria (ex: emitidos pelo ICAC).
• Os ajustes representam um impacto quantitativo nos ativos ou resultados, refletindo fatos omitidos ou mal contabilizados.
• As reclassificações têm um impacto qualitativo; se a correção for significativa, o material pode ser de importância.
• O parecer do auditor deve ser: favorável (positivo), com ressalvas, desfavorável ou negado.
• As circunstâncias que influenciam a opinião são: limitação de escopo, erro ou violação das regras (PCGA), incertezas e mudanças nos princípios contábeis.
• A opinião desfavorável exige que o auditor indique as razões em um parágrafo intermediário, descrevendo o efeito e as conclusões.
• A negação de opinião (abstenção) pode surgir de limitações ao âmbito e incertezas muito significativas.
• A representação escrita ou Gestão visa assegurar a transparência da gestão.