Guia de Contabilidade Comercial, Financeira e Estoques

Contabilidade Comercial

A contabilidade comercial é um ramo da contabilidade que trata do registro, mensuração e divulgação das principais operações das empresas mercantis, que podem ser resumidas em compras e vendas.

Diferenças entre Contabilidade Comercial, Financeira e Gerencial

A B3 (Brasil, Bolsa, Balcão) é uma das maiores empresas fornecedoras de infraestruturas para o mercado financeiro do mundo em valor de mercado. A B3 foi criada em março de 2017 a partir da combinação de atividades da BM&FBOVESPA e da CETIP.

Fundos de pensão: É uma fundação ou uma sociedade civil que administra o patrimônio de contribuições de participantes e patrocinadores com o objetivo de fornecer rendas ou pecúlios. No Brasil, são chamadas de entidades fechadas de previdência complementar.

Títulos mobiliários: Os títulos e valores mobiliários adquiridos por instituições financeiras e demais instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil (exceto cooperativas de crédito, agências de fomento e sociedades de crédito ao microempreendedor) devem ser registrados pelo valor efetivamente pago, inclusive corretagens e emolumentos, e devem ser classificados em categorias específicas.

Títulos hipotecários: São registrados como títulos ao portador que são garantidos por toda a carteira de empréstimos hipotecários concedidos pela entidade emitente. Eles são emitidos em prazos de 1 a 3 anos, embora às vezes possam chegar a 10 anos.

Hipoteca: Constitui uma transferência de crédito parcial ou total através da qual outra entidade participa em um ou mais empréstimos hipotecários e recolhe a parte correspondente à sua participação no referido conjunto de empréstimos. As participações em hipotecas são geralmente emitidas a longo prazo, ao contrário das obrigações hipotecárias, que geralmente são de curto prazo.

Hedge: É uma estratégia de proteção para os riscos de um investimento, que neutraliza a posição comprada ou vendida para que seu preço não varie. Ao fazer uma operação de hedging, o investidor tem como objetivo eliminar a possibilidade de perdas futuras.

Fundos de investimento: Um fundo de investimento é formado por uma carteira de ativos financeiros. Ele é oferecido por administradoras que disponibilizam cotas para captação de recursos. Basicamente, funciona como um condomínio, onde cada morador adquire uma cota (um apartamento), paga uma mensalidade para a administração e segue regras preestabelecidas.

Commodities

Wall Street

Títulos Subprime: Um empréstimo recebe esta classificação quando o tomador não possui um bom histórico de crédito ou, ainda, não apresenta as condições financeiras adequadas para tomar aquele empréstimo, como é o caso de um tomador sem renda suficiente ou sem garantias.

Títulos descobertos

Crise de 29: Ficou popularmente conhecida como A Grande Depressão. Foi uma grande crise econômica que persistiu até a Segunda Guerra Mundial, sendo considerada o pior e mais longo período de recessão econômica do século XX.

Crise de 2008: O crédito fácil e a disseminação de um investimento "podre" pelo mundo todo estão na raiz da crise financeira de 2008. Por volta de 1998, os bancos dos Estados Unidos começaram a emprestar dinheiro a pessoas sem capacidade de pagamento (NINJA: no income, no job, no assets). Mesmo quem estava desempregado conseguia aprovação para financiamentos, dando a própria casa como garantia para vários empréstimos.

Gestão de Estoque

Determinar ou custodiar as movimentações e a necessidade de fazer compras; ou seja, valorizar o pagamento pelas mercadorias, considerando diminuições ou acréscimos que modificam os custos. Tendo em vista que a empresa pode adquirir um mesmo tipo de mercadoria em datas diferentes, pagando preços variados, é necessário um critério para determinar o custo do estoque.

Os critérios mais relevantes são: preço específico, PEPS, UEPS, custo médio ponderado fixo e custo médio ponderado móvel.

ATENÇÃO: Como lidamos com negócios em empresas comerciais, impostos incidentes sobre compras e ICMS devem ser excluídos do custo. O IPI é excluído em empresas comerciais, mas compõe o custo em empresas industriais.

1.1 Critérios para Avaliação de Estoques

• A) Preço específico: Consiste em alocar para cada unidade de estoque o preço específico do custo efetivamente pago por ele. É um critério usado para itens de fácil identificação física.
• B) PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai): Significa que a empresa irá atribuir aos estoques os custos mais recentes. As compras devem ser registradas na ficha de controle de estoque pelo valor do custo pago ao fornecedor. Devoluções de vendas devem ser lançadas pelos mesmos valores dos respectivos registros de saída.

ATENÇÃO: Eventuais despesas de vendas e compras serão consideradas despesas operacionais. Em caso de devolução de compra, estornam-se os produtos mais antigos.

• C) UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai): Esta sigla significa que o último item a entrar é o primeiro a sair. Adotando esse critério para a valorização dos estoques, a empresa mantém as mercadorias com custos mais antigos no saldo.
• D) Custo Médio Ponderado Móvel: Adotando esse critério, as mercadorias em estoque serão sempre valorizadas pela média dos custos de aquisição, atualizados a cada compra efetuada. É chamado de móvel pois o custo médio é alterado a cada nova compra com preço diferente.
• E) Custo Médio Ponderado Fixo: Com esse critério, o estoque será avaliado apenas no final do período, considerando a média das mercadorias disponíveis para venda durante o período.

O critério do Custo Médio Ponderado Fixo somente pode ser adotado por empresas que utilizam o sistema de inventário periódico, uma vez que sua apuração só é possível ao término do exercício. O valor obtido é atribuído a todas as unidades existentes no estoque no último dia do ano, bem como a todas as unidades vendidas durante o ano.

Operações com Mercadorias

Mercadorias são os objetos que as empresas negociam para revenda.

Métodos e Sistemas para Registro de Operações

1) Métodos:

• A) Conta Mista: Consiste na adoção de uma única conta para o registro de todas as operações envolvendo mercadorias. É considerada confusa porque exercita, ao mesmo tempo, funções patrimoniais e de resultado.
• B) Conta Desdobrada: Trata-se de separar as contas. São basicamente: estoque de mercadorias, compras e vendas, além de descontos, juros, fretes e impostos.

2) Sistemas:

• A) Inventário Periódico: As empresas realizam o inventário físico das mercadorias somente ao final de um período (geralmente um ano). Assim, o Resultado Bruto com Mercadorias (RBM) só é conhecido no final do período.
• B) Inventário Permanente: Consiste em controlar permanentemente o estoque, efetuando registros a cada compra, venda e devolução. Desta forma, os estoques são constantemente atualizados.

A combinação dos métodos e sistemas resulta em três formas principais de controle:

• Conta com inventário periódico (conta mista de mercadoria);
• Conta desdobrada com inventário periódico;
• Conta desdobrada com inventário permanente.

Não há exigência legal que determine um método específico; as empresas operam da forma mais adequada às suas realidades e interesses internos.

Inventário de Mercadorias

Consiste na contagem física das mercadorias existentes no final do exercício social para conhecer o estoque final. Quando a empresa utiliza o sistema permanente, basta consultar as fichas de estoque. Quando adota o sistema periódico, por não manter fichas de controle, a maneira mais comum de atribuir custo é adotar o PEPS, baseando-se nas últimas notas fiscais de compra.

Divergência entre o Físico e o Estoque

O resultado da conta mercadorias é apurado ao final de cada período com o inventário físico. Quando a empresa adota o inventário periódico, o registro das operações e a existência física apurada serão publicados nas fichas de mercadorias para representar o saldo existente no Balanço de encerramento. No sistema permanente, as divergências diminuem, mas ainda podem ocorrer.