Diretiva 2003/49/CE: Tributação de Juros e Royalties

8. Legislação comunitária (II): Diretiva 2003/49/CE do Conselho, de 3 de junho de 2003, relativa a um sistema comum de tributação aplicável aos pagamentos de juros e royalties efetuados entre sociedades associadas de diferentes Estados-Membros.

1. Estrutura

Os elementos básicos em jogo são:

• 1. Estado de origem: É o Estado pagador, onde o devedor é uma empresa ou um estabelecimento permanente (todos previstos à escala da UE).
• 2. Estado do beneficiário efetivo: É o Estado do recetor, seja uma empresa ou um estabelecimento estável que recebe o pagamento.
• 3. Existência de uma parceria: Ou seja, a equidade entre duas sociedades.

As condições que devem concorrer na sociedade são:

1. Ser uma empresa de capital (SA ou SRL).
2. Ter a sua residência fiscal num Estado-Membro da União Europeia.
3. Ser tributada em sede de Imposto sobre as Sociedades (IS).

Juros são rendimentos provenientes de créditos, inclusive os rendimentos de títulos e obrigações.

2. Contribuintes e Beneficiários

1. Contribuintes: O pagador pode ser uma empresa de um Estado-Membro ou um estabelecimento permanente de uma empresa de outro Estado-Membro. No Estado de origem, o devedor é uma corporação ou um estabelecimento permanente.

O estabelecimento estável deve ser considerado um devedor se o pagamento dos juros for uma despesa dedutível para o estabelecimento permanente no outro Estado onde está localizado. No caso de um estabelecimento estável ser considerado o autor, nenhuma outra parte da sociedade será considerada pagadora.

2. Beneficiários efetivos: A diretiva contém duas suposições: a) A empresa de outro Estado-Membro; b) A criação permanente noutro Estado de uma empresa de um Estado-Membro.

A empresa tem direito a receber juros sobre o próprio benefício e não como um intermediário. As condições a serem cumpridas no estabelecimento recetor são:

• a) Que o estabelecimento receba juros.
• b) Que o interesse esteja sujeito ao imposto sobre o rendimento no Estado do depósito.
• c) Que o crédito tenha surgido de um relacionamento eficaz com a atividade do estabelecimento estável.

3. Parcerias

Coletam-se três casos de relação de parceria:

1. Uma empresa que detém uma participação de 25% noutra sociedade.
2. A parceria é detida em 25% por outra sociedade.
3. Uma terceira empresa detém 25% diretamente em ambas as sociedades.

4. Isenção no Estado de Origem

A solução da diretiva para evitar a dupla tributação é a isenção fiscal na fonte no Estado sobre o pagamento de juros entre duas sociedades associadas, mesmo quando atua um ordenador ou um estabelecimento beneficiário. Além disso, aborda-se a incapacidade de demonstrar as condições de isenção devido à prática de retenção na fonte (Diretiva, artigo 1.11).

5. Procedimento

O Estado da fonte pode tomar uma decisão mediante a apresentação de um certificado de isenção que prove as condições simultâneas. O certificado do recetor deve conter: o status de beneficiário do recetor, a participação do recetor, o gravame aplicável ao capital e a duração da participação.

Um certificado é emitido para cada pagamento contratual. O certificado é válido por um período mínimo de 1 ano e o máximo de 3 anos. A decisão de isenção será válida por, pelo menos, um ano após a emissão. O prazo do procedimento é de 3 meses. Qual é o resultado do seu incumprimento? Não há nenhuma disposição na diretiva.

6. Retorno

No caso de ter sido pago e deduzido o imposto que era objeto de isenção pelo devedor, a consequência será a devolução com juros. Os juros começam a acumular-se após um ano. A taxa de juros será a taxa percentual para casos comparáveis que reja de acordo com a lei. O prazo de inscrição tratará de, pelo menos, dois anos.