Imposto sobre Sociedades (IS): Regime Fiscal e Avaliação

Natureza do Imposto sobre Sociedades (IS)

• Imposto Direto: Tributa a capacidade de gerar rendimentos pelo contribuinte.
• É o segundo imposto com maior arrecadação (o primeiro é o Imposto de Renda).
• Natureza Pessoal: Aplicável a pessoas jurídicas.
• Exceção à Proporcionalidade: Em geral, possui uma proporção fixa (historicamente 30%).

Taxas de Tributação (Alíquotas)

Atualmente, a alíquota do IS varia dependendo do tamanho da empresa e do seu volume de negócios.

Exemplo: Se o Volume de Negócios (VN) for inferior a 5.000.000, a alíquota do IS fica entre 20% e 25%.

Renda Tributável

Toda a renda obtida é tributada, sem distinção da sua fonte ou origem.

Extensão Territorial

O Imposto sobre Sociedades aplica-se em todo o território espanhol.

• O País Basco e Navarra possuem suas próprias leis de IS.
• O restante da Espanha adota um regime comum de IS.

Fato Gerador (FG)

No IS, o Fato Gerador é a obtenção de renda pelo contribuinte (seja qual for a sua fonte ou origem).

• A ocorrência do Fato Gerador leva à sujeição ao imposto.
• O legislador pode definir casos de não sujeição ou estabelecer uma série de isenções.

Presunção de Onerosidade (Imputação de Renda)

A lei estabelece a presunção de que as transações entre duas empresas, nas quais um bem é transferido (atribuição do Art. 5º), são onerosas e pagas pelo seu valor de mercado.

No entanto, admite-se prova em contrário, ou seja, se o custo da operação for zero (transferência gratuita). Para demonstrar isso, é admitida qualquer prova legal (Exemplo: livros contábeis).

Regime de Atribuição de Rendas

Este regime refere-se a entidades como sociedades civis, comunidades de bens e heranças jacentes.

• Essas entidades não são tributadas no IS.
• A renda obtida é atribuída aos membros ou participantes, sendo tributada no Imposto de Renda (IRPF).

Nota: Desde 2007, as sociedades civis de profissionais que possuem personalidade jurídica (por terem sido registradas em cartório e submetido seus estatutos no Registro Comercial) tornaram-se contribuintes do IS.

Sujeitos Passivos (Contribuintes)

São contribuintes do IS as pessoas coletivas (exceto as sociedades civis que se enquadrem no regime de atribuição de rendas) residentes no território espanhol.

Tributação Mundial

A renda tributada é a renda mundial, ou seja, inclui os rendimentos obtidos em outros países. Se os rendimentos auferidos no exterior já tiverem sido tributados, existem mecanismos para evitar a dupla tributação (isenções fiscais e deduções).

Base Tributável (BT)

A Base Tributável (BT) é composta pelo resultado contábil do período, menos as Bases Tributáveis Negativas (BTN) de períodos anteriores.

Compensação de Prejuízos Fiscais

As BTN são prejuízos fiscais acumulados em anos anteriores. (Anteriormente, havia um prazo de 15 anos para compensá-los, conforme o Art. 25º).

Métodos de Estimativa

O método principal é a estimativa direta. Quando não é possível utilizar a estimativa direta (por perda de dados, roubo, incêndio, etc.), utiliza-se a estimativa indireta.

Amortização e Depreciação

Normas Gerais de Depreciação

A amortização é calculada sobre o preço de produção ou custo de aquisição, excluindo o valor residual.

No caso de imóveis, a base de cálculo é o preço de compra, excluindo os custos de restauração, se for o caso.

Amortização Livre

Podem ser amortizados livremente:

• Elementos do ativo tangível e intangível de Sociedades Anónimas Laborales (SAL) e Sociedades Limitadas Laborales (SLL), durante os primeiros cinco anos a contar da data de qualificação.
• Ativos de mineração.
• Ativos fixos tangíveis e intangíveis (excluindo edifícios) atribuídos a atividades de Pesquisa e Desenvolvimento (P&D).

Os edifícios atribuídos a P&D podem ser amortizados em partes (mais de 10 anos). Os custos de P&D capitalizados como ativos intangíveis também são amortizáveis.

Condição para Amortização Livre (Lei 4/2008, Disposição Adicional 11ª)

Os investimentos em novos ativos tangíveis e investimentos imobiliários afetos a atividades econômicas podem ser amortizados livremente, desde que a média total da força de trabalho (média de empregados) seja mantida em relação à média dos 12 meses anteriores.

Perdas por Deterioração de Crédito (Imparidade)

Perdas Dedutíveis

As perdas por imparidade são dedutíveis quando ocorrerem as seguintes condições:

• Seis meses se passaram desde o vencimento da operação.
• O devedor é declarado em concurso de credores (insolvência).
• O devedor é processado pelo crime de ocultação de bens (incomum).
• As obrigações foram reclamadas judicialmente, são objeto de litígio ou arbitragem, e a solução do procedimento depende da sua cobrança.

Perdas Não Dedutíveis

As perdas por imparidade não são dedutíveis (exceto se sujeitas a processo arbitral ou judicial relacionado à sua existência ou montante):

• Créditos devidos ou garantidos por entidades públicas (Exemplo: municipal).
• Créditos garantidos por entidades de crédito ou garantia mútua (Aval).
• Direitos garantidos por penhor, hipoteca ou garantia real, exceto em casos de perda ou degradação da garantia.
• Contratos garantidos por seguro de crédito ou garantia.
• Créditos que tenham sido objeto de renovação ou prorrogação expressa.
• Insolvências provenientes de pessoas ou entidades vinculadas (salvo em casos de insolvência anterior).
• Perdas baseadas em estimativas globais.

Despesas Não Dedutíveis

Não são dedutíveis as seguintes despesas:

• Remuneração de fundos próprios (Exemplo: dividendos).
• Despesas derivadas da contabilização do próprio IS.
• Multas e sanções penais e administrativas, bem como sobretaxas por apresentação tardia, reclamações, liquidações e autoavaliações. (Exceção: Sanções decorrentes de acordos comerciais podem ser dedutíveis).
• Perdas em jogos.
• Presentes e donativos (doações).
• Despesas de relações públicas com clientes e fornecedores e aquelas relacionadas aos costumes dos funcionários da empresa.
• Provisões.
• Despesas incorridas com pessoas ou entidades residentes em paraísos fiscais. (Exceção: São dedutíveis se for demonstrado que as operações foram efetivamente realizadas).

Regras de Avaliação e Reavaliação

Critérios Gerais de Avaliação

Regra geral: Os ativos são avaliados de acordo com os critérios do Código Comercial: Custo de aquisição ou custo de produção.

Com o novo Plano Geral de Contabilidade (PGC), foi introduzido o Valor Justo.

Avaliação a Valor de Mercado

Determinadas operações devem ser avaliadas a valor de mercado por não haver contrapartida em dinheiro (Exemplo: Contribuições em espécie).

• Para fins fiscais, o valor justo corresponde ao valor de mercado, não sendo necessário ajuste. (Com o PGC antigo, era necessário usar o valor contábil e, em seguida, fazer ajustes).
• Transferência de bens imóveis: Ajustes negativos menos o valor da inflação desde 1º de janeiro de 1983.

Fórmula de Reavaliação (Restatement)

Reavaliação = (Valor Nominal Atualizado - Valor Contábil Líquido) x Coeficiente de Financiamento Externo

Cálculo do Valor Nominal Atualizado: O preço de compra e a amortização acumulada são multiplicados por um coeficiente. O preço de compra é multiplicado pelo coeficiente do ano de compra, e cada amortização é multiplicada pelo coeficiente do ano correspondente.

Proporção de Financiamento Externo: (Fundos Próprios / Passivo - Fundos) Não se aplica se o valor for 0,4.

Operações Vinculadas (Preços de Transferência)

As transações entre pessoas ou entidades vinculadas devem ser mensuradas pelo seu Valor Normal de Mercado (VNM). O VNM é o valor que teria sido acordado por pessoas ou entidades independentes em condições de livre concorrência.

As autoridades fiscais podem verificar o valor declarado e, se não corresponder ao VNM, corrigirão a gestão do IS. As empresas são obrigadas a conservar documentação específica relativa a estas operações, sob pena de sanção.

Definição de Pessoas ou Entidades Vinculadas

Consideram-se vinculadas, entre outras:

• Uma sociedade e seus sócios, membros do Conselho de Administração, ou sócios/diretores de outras empresas do mesmo grupo.
• Operações da sociedade com o cônjuge e parentes até terceiro grau dos sócios e administradores.
• Participação de sócios que detenham pelo menos 5% do capital (1% se a empresa for de capital aberto).
• Entidades pertencentes ao mesmo grupo empresarial.
• Uma empresa e outra na qual a primeira detenha, indiretamente, pelo menos 25% do capital.
• Operações entre duas empresas nas quais os mesmos sócios ou parentes próximos detenham, pelo menos, 25% do capital.
• Empresa não residente em Espanha e seu estabelecimento estável em Espanha, e vice-versa.
• Duas entidades pertencentes a um grupo de parcerias empresariais.
• Operações entre duas empresas quando uma detém poder de decisão sobre a outra (Controle).

Métodos para Determinação do Valor de Mercado

1. Método do Preço Não Controlado Comparável: Compara a operação com uma operação semelhante realizada entre duas entidades independentes, utilizando elementos comparáveis.
2. Método do Custo Mais Lucro (Cost Plus): Adiciona-se ao preço de aquisição ou custo de produção do bem ou serviço a margem que pessoas ou entidades independentes aplicam em operações idênticas ou semelhantes, ou, na falta desta, a margem de pessoas independentes em circunstâncias semelhantes, realizando os ajustes necessários para a equivalência.
3. Método do Preço de Revenda: Subtrai-se do preço de venda de um bem ou serviço a margem que o revendedor aplica em operações idênticas ou semelhantes com pessoas ou entidades independentes, ou, na falta desta, a margem de pessoas independentes que se aplica a operações comparáveis.